Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Общепроизводственные расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

К общепроизводственным расходам относят расходы:

• на содержание и эксплуатацию машин и оборудования производственного назначения (ремонт, поверка, амортизационные отчисления и др.);
  
• на аренду помещений, машин и оборудования производственного назначения;
  
• на содержание персонала, занятого в обслуживании и управлении производством;
  
• другие расходы, связанные с обслуживанием и управлением производством, которые невозможно прямо отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг).
  

Бухгалтерский учет​

Общепроизводственные расходы в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности
(абз. 3 п. 7 ПБУ 10/99).
Они признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99.

По способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) общепроизводственные расходы относят к косвенным в качестве
затрат, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию (работу, услугу).

Для отражения общепроизводственных расходов в учете используется счет 25 "Общепроизводственные расходы"
(Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского
учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Расходы,
отнесенные на счет 25 "Общепроизводственные расходы",
в конце каждого отчетного периода закрываются на счета учета прямых расходов (20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") и вместе с ними списываются на
финансовый результат одновременно с реализацией продукции (работ, услуг), а до этого момента накапливаются в незавершенном
производстве и/или в стоимости нереализованной готовой продукции. На дату окончания отчетного периода счет 25 не имеет сальдо.

Распределение общепроизводственных расходов на виды
продукции, работ, услуг производится пропорционально показателям, предусмотренным учетной политикой организации, в соответствии
с отраслевыми инструкциями и методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, планированию и калькулированию
себестоимости продукции, работ, услуг (п. 10 ПБУ 10/99,
п. 25 ФСБУ 5/2019,
письмо Минфина РФ от 29.04.2002 № 16-00-13/03). Базой
распределения могут служить затраты на оплату труда производственного персонала,
материальные затраты, отдельные статьи прямых затрат, сумма прямых
затрат, выручка, объем выпуска, плановая себестоимость.

Выбирать базу распределения общепроизводственных расходов следует осмотрительно. Порядок распределения общепроизводственных расходов
по видам продукции (работ, услуг) может серьезно повлиять на финансовый результат деятельности организации (например, если счет 25
закрывается (в том числе) на счет 08 "Внеоборотные активы", если есть незавершенное производство (НЗП), если есть
нереализованная готовая продукция).

Налоговый учет​

В налоговом учете общепроизводственные расходы являются расходами, связанными с производством и реализацией
(ст. 253 НК РФ), в зависимости от учетной политики
они могут быть отнесены как к косвенным, так и к прямым расходам.

Перечень прямых расходов организация вправе определить самостоятельно
(п. 1 ст. 318 НК РФ).

Общепроизводственные расходы для целей налога на прибыль обычно относят к косвенным расходам, но допустим и вариант отнесения их к
прямым. В налоговом учете база распределения общепроизводственных расходов может оказать влияние на налоговую базу по налогу на прибыль,
только если эти расходы по учетной политике организации для целей исчисления налога на прибыль включаются в состав
прямых расходов.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Расходы, отнесенные на счет 25 "Общепроизводственные расходы",
при выполнении регламентной операции "Закрытие счетов 20, 23, 25, 26" в составе обработки "Закрытие месяца":

• в бухгалтерском учете закрываются на счет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство") и,
  соответственно, накапливаются в незавершенном производстве (НЗП) и (или) стоимости нереализованной готовой продукции до
  момента реализации;
  
• в налоговом учете могут относиться к прямым или к косвенным расходам (правила отнесения расходов к прямым устанавливаются в
  регистре сведений "Методы определения прямых расходов производства в НУ", раздел: "Главное"
  – "Налоги и отчеты" – "Налог на прибыль" – ссылка "Перечень прямых расходов").
  

В программе поддерживается следующий порядок закрытия счета 25 (распределения общепроизводственных расходов (ОПР)) при
выполнении регламентной операции "Закрытие счетов затрат 20, 23, 25, 26" в составе обработки "Закрытие месяца".

• Затраты производственных подразделений, отраженные на счете 25, распределяются по видам продукции (работ, услуг), т. е. по номенклатурным
  группам, и закрываются на счет 20 внутри этих подразделений пропорционально выбранной базе распределения.
  
• Затраты подразделений, обслуживающих производство, но не выпускающих продукцию, не выполняющих работы, не оказывающих услуги, отраженные
  на счете 25, распределяются по видам продукции (работ, услуг), т. е. по номенклатурным группам, между производственными подразделениями и
  закрываются на счет 20 по этим производственным подразделениям пропорционально выбранной базе распределения.
  

Производственные подразделения – это те подразделения, которые выпускают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Затраты по ним учитываются
на счете 20, часть затрат может учитываться на счете 25.

Подразделения, обслуживающие производство, – это те подразделения, которые не выпускают продукцию, не выполняют работы, не оказывают услуги,
но их деятельность направлена на обслуживание производственных подразделений. Затраты по ним учитываются на счете 25.

База распределения выбирается в форме "Учетная политика".

В налоговом учете общепроизводственные расходы (ОПР):

• отнесенные к прямым, распределяются по тем
  же правилам, что и в бухгалтерском учете;
  
• отнесенные к косвенным, полностью закрываются по
  итогам текущего месяца на финансовый результат.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​