Учет сайта, созданного собственными силами в составе НМА по ФСБУ 14/2022
Внимание
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Внимание
С 1 января 2025 года увеличен до 2 повышающий коэффициент для учета расходов на НИОКР по перечню, утв. Правительством РФ
(п. 7 ст. 262 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Ранее применялся повышающий коэффициент 1,5.
Сайт в интернете – это совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой
обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в
интернете (п. 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ "Об информации,
информационных технологиях и о защите информации").
Программы для ЭВМ являются результатами интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственностью), им предоставляется правовая охрана
(пп. 2 п. 1 ст. 1225,
ст. 1261 ГК РФ).
Исключительное право на сайт принадлежит его правообладателю, без согласия которого другие лица не могут его использовать
(п. 1 ст. 1229 ГК РФ).
Исключительное право на сайт возникает при его создании собственными силами, в рамках договоров подряда со сторонними организациями или при приобретении по
договору об отчуждении исключительного права.
Если сайт создан работником и эта обязанность закреплена за ним трудовым договором, такой работник будет автором служебного произведения
(п. 1 ст. 1295 ГК РФ). При этом исключительные права на
сайт будут принадлежать работодателю. Подтверждением наличия у организации исключительных прав могут быть:
Государственная регистрация сайтов не осуществляется. Вместе с тем возможна государственная регистрация программы для ЭВМ, управляющей работой
сайта, или базы данных, размещенной на сайте, в соответствии со статьями
1262 и 1334 ГК РФ (письмо Роспатента от 02.12.2020 № 04/20-19919/08).
Исключительное право на сайт – это актив, который принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, если он одновременно
характеризуется следующими признаками (п. 4 ФСБУ 14/2022):
Среди прочих условий правомерность признания сайта объектом НМА зависит от того, приносит ли он организации экономические выгоды.
В большинстве случаев сайт коммерческой организации имеет функционал для оформления заказов на предлагаемые организацией товары, работы, услуги, что
напрямую приносит выручку, которую можно определить в стоимостном выражении.
Является ли сайт, который предназначен только для продвижения товаров, работ, услуг нематериальным активом, вопрос спорный. С одной стороны, он в любом
случае способствует получению экономических выгод за счет увеличения количества потенциальных покупателей, а значит его можно признать объектом НМА. С другой
стороны, невозможно прямо оценить прирост количества покупателей, пришедших через сайт, и выручку, которую они принесли, а значит невозможно оценить и будущую
экономическую выгоду. Организация должна самостоятельно проанализировать все условия и принять решение, относить сайт к НМА или нет.
Организация может принять решение не применять ФСБУ 14/2022 в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными
п. 4 Стандарта для учета этих активов в качестве нематериальных активов, но имеющих
стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах
(п. 7 ФСБУ 14/2022). В этом случае затраты на приобретение таких активов признаются
расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием этих активов.
Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект – совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными
документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив (п. 11 ФСБУ
14/2022).
Инвентарным объектом в числе прочих может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например,
мультимедийный продукт).
При признании в бухгалтерском учете объект нематериальных активов оценивается по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме связанных с этим объектом
капитальных вложений, осуществленных до признания объекта в бухгалтерском учете (п.
13 ФСБУ 14/2022).
К капитальным вложениям в объект нематериальных активов относятся фактические затраты на его создание и приобретение, приведение в состояние и местоположение,
необходимые для использования (п. 9 ФСБУ 26/2020). В частности, в капитальные затраты
включаются (за исключением НДС, других возмещаемых налогов и сборов и с учетом всех предоставленных скидок, уступок, вычетов, премий, льгот)
(п. 10,
11 ФСБУ 26/2020):
Сайт включает отдельные элементы – смысловой контент, программный блок, обеспечивающий его работоспособность, визуально-графические элементы, включая
дизайн, оформление и способ представления информации, поэтому к числу затрат, включаемых в состав капитальных вложений для создания веб-сайта, относятся
фактические затраты на непосредственную разработку дизайна сайта, регистрацию доменного имени и хостинга.
Расходы на хостинг и доменное имя, произведенные после ввода сайта в эксплуатацию, отражаются в составе текущих расходов по обычным видам
деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать затраты на приобретение, создание, улучшение объектов,
которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их
осуществления (пп. "б" п. 4 ФСБУ 26/2020).
После признания объект нематериальных активов может оцениваться в бухгалтерском учете (п.
15, 17, 18
ФСБУ 14/2022):
Стоимость нематериальных активов погашается через амортизацию независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде
(п. 32, 34
ФСБУ 14/2022).
Не подлежат амортизации объекты нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, то есть объекты, по которым невозможно надежно
определить срок полезного использования (п. 33 ФСБУ 14/2022).
Амортизация по нематериальным активам может начисляться (п.
40, 41 ФСБУ 14/2022):
Сумма амортизации объекта нематериальных активов за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого
объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 37 ФСБУ 14/2022).
Ликвидационной стоимостью нематериального актива считается сумма, которую организация получила бы в случае выбытия этого объекта после вычета предполагаемых
затрат на выбытие. При этом объект нематериальных активов рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и
находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (п. 35 ФСБУ
14/2022).
Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (элементы амортизации) объекта нематериальных активов определяются при
признании этого объекта в бухгалтерском учете (п. 42 ФСБУ 14/2022). Элементы
амортизации подлежат проверке на соответствие условиям использования нематериального актива в конце каждого года и при наступлении обстоятельств,
свидетельствующих о их возможном изменении.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Результаты интеллектуальной деятельности (в том числе исключительные права на сайт) со сроком полезного использования более 12 месяцев
и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб., находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые для извлечения дохода, отражаются
в учете в качестве НМА и признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256,
п. 3 ст. 257 НК РФ).
В общем случае первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на их
приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением налога на
добавленную стоимость и акцизов) (п. 3 ст. 257 НК РФ).
При формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы
данных, включенных в Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, которые относятся к сфере искусственного
интеллекта, налогоплательщик вправе учитывать такие расходы с применением коэффициента 1,5
(п. 3 ст. 257 НК РФ).
Плата за хостинг и продление регистрации домена, произведенная до ввода сайта в эксплуатацию, учитывается при формировании стоимости амортизируемого
имущества. Аналогичные затраты, произведенные после ввода сайта в эксплуатацию, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
единовременно (пп. 49 п. 1 ст. 264,
п. 1 ст. 272 НК РФ).
Стоимость НМА в общем порядке погашается посредством начисления амортизации в соответствии со
ст. 259,
ст. 259.1 НК РФ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в
эксплуатацию.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из
других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым
законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими
договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного
использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика) (абз. 2
п. 2 ст. 258 НК РФ).
Если общая сумма затрат на создание сайта меньше 100 000 руб., то такие затраты учитываются в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В случае создания НМА собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ,
услуг), имущественных прав для создания таких НМА, производятся после принятия объекта на учет этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в общеустановленном
порядке (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см.
здесь.
Для принятия к учету затрат на разработку сайта собственными силами используются документы:
При закрытии месяца регламентной операцией "Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР" отражается начисление амортизации НМА.
Обратите внимание!
1. Документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Права (акт, УПД)" (упрощенный вариант принятия к учету НМА) в данном
случае не применим, поскольку объект создается собственными силами и затраты на него состоят из разных сумм и разных видов затрат.
2. В программе "1С:Бухгалтерия 8" поддерживается начисление амортизации только с месяца, следующего за месяцем
принятия объекта к учету в качестве НМА. Начисление амортизации в бухгалтерском учете с даты принятия к учету объекта в качестве НМА возможно
только в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП".
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Внимание
С 1 января 2025 года увеличен до 2 повышающий коэффициент для учета расходов на НИОКР по перечню, утв. Правительством РФ
(п. 7 ст. 262 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Ранее применялся повышающий коэффициент 1,5.
Сайт в интернете – это совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой
обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в
интернете (п. 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ "Об информации,
информационных технологиях и о защите информации").
Программы для ЭВМ являются результатами интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственностью), им предоставляется правовая охрана
(пп. 2 п. 1 ст. 1225,
ст. 1261 ГК РФ).
Исключительное право на сайт принадлежит его правообладателю, без согласия которого другие лица не могут его использовать
(п. 1 ст. 1229 ГК РФ).
Исключительное право на сайт возникает при его создании собственными силами, в рамках договоров подряда со сторонними организациями или при приобретении по
договору об отчуждении исключительного права.
Если сайт создан работником и эта обязанность закреплена за ним трудовым договором, такой работник будет автором служебного произведения
(п. 1 ст. 1295 ГК РФ). При этом исключительные права на
сайт будут принадлежать работодателю. Подтверждением наличия у организации исключительных прав могут быть:
- трудовой договор с работником, из содержания которого следует, что в обязанности последнего входят работы по разработке сайта,
- служебное задание на создание сайта, в котором будут указаны конкретные требования и сроки выполнения задания.
Государственная регистрация сайтов не осуществляется. Вместе с тем возможна государственная регистрация программы для ЭВМ, управляющей работой
сайта, или базы данных, размещенной на сайте, в соответствии со статьями
1262 и 1334 ГК РФ (письмо Роспатента от 02.12.2020 № 04/20-19919/08).
Бухгалтерский учет
Исключительное право на сайт – это актив, который принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, если он одновременно
характеризуется следующими признаками (п. 4 ФСБУ 14/2022):
- не имеет материально-вещественной формы;
- предназначен для использования в производственной или управленческой деятельности организации или для предоставления за плату во временное пользование;
- срок использования превышает 12 месяцев;
- способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право и доступ иных лиц к которым организация
способна ограничить;
- может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.
Среди прочих условий правомерность признания сайта объектом НМА зависит от того, приносит ли он организации экономические выгоды.
В большинстве случаев сайт коммерческой организации имеет функционал для оформления заказов на предлагаемые организацией товары, работы, услуги, что
напрямую приносит выручку, которую можно определить в стоимостном выражении.
Является ли сайт, который предназначен только для продвижения товаров, работ, услуг нематериальным активом, вопрос спорный. С одной стороны, он в любом
случае способствует получению экономических выгод за счет увеличения количества потенциальных покупателей, а значит его можно признать объектом НМА. С другой
стороны, невозможно прямо оценить прирост количества покупателей, пришедших через сайт, и выручку, которую они принесли, а значит невозможно оценить и будущую
экономическую выгоду. Организация должна самостоятельно проанализировать все условия и принять решение, относить сайт к НМА или нет.
Организация может принять решение не применять ФСБУ 14/2022 в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными
п. 4 Стандарта для учета этих активов в качестве нематериальных активов, но имеющих
стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах
(п. 7 ФСБУ 14/2022). В этом случае затраты на приобретение таких активов признаются
расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием этих активов.
Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект – совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными
документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив (п. 11 ФСБУ
14/2022).
Инвентарным объектом в числе прочих может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например,
мультимедийный продукт).
При признании в бухгалтерском учете объект нематериальных активов оценивается по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме связанных с этим объектом
капитальных вложений, осуществленных до признания объекта в бухгалтерском учете (п.
13 ФСБУ 14/2022).
К капитальным вложениям в объект нематериальных активов относятся фактические затраты на его создание и приобретение, приведение в состояние и местоположение,
необходимые для использования (п. 9 ФСБУ 26/2020). В частности, в капитальные затраты
включаются (за исключением НДС, других возмещаемых налогов и сборов и с учетом всех предоставленных скидок, уступок, вычетов, премий, льгот)
(п. 10,
11 ФСБУ 26/2020):
- расходы на оплату труда и страховые взносы работников, занятых в осуществлении капитальных вложений;
- суммы, уплачиваемые подрядчику в связи с осуществлением капитальных вложений;
- стоимость активов организации (например, материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности,
средства индивидуализации), используемых при осуществлении капитальных вложений;
- другие расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием нематериальных активов.
Сайт включает отдельные элементы – смысловой контент, программный блок, обеспечивающий его работоспособность, визуально-графические элементы, включая
дизайн, оформление и способ представления информации, поэтому к числу затрат, включаемых в состав капитальных вложений для создания веб-сайта, относятся
фактические затраты на непосредственную разработку дизайна сайта, регистрацию доменного имени и хостинга.
Расходы на хостинг и доменное имя, произведенные после ввода сайта в эксплуатацию, отражаются в составе текущих расходов по обычным видам
деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать затраты на приобретение, создание, улучшение объектов,
которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их
осуществления (пп. "б" п. 4 ФСБУ 26/2020).
После признания объект нематериальных активов может оцениваться в бухгалтерском учете (п.
15, 17, 18
ФСБУ 14/2022):
- по первоначальной стоимости,
- по переоцененной стоимости (только для оценки нематериальных активов, для которых существует активный рынок, не применяется для оценки средств индивидуализации,
разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности).
Стоимость нематериальных активов погашается через амортизацию независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде
(п. 32, 34
ФСБУ 14/2022).
Не подлежат амортизации объекты нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, то есть объекты, по которым невозможно надежно
определить срок полезного использования (п. 33 ФСБУ 14/2022).
Амортизация по нематериальным активам может начисляться (п.
40, 41 ФСБУ 14/2022):
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции (объему работ (услуг) в натуральном выражении).
Сумма амортизации объекта нематериальных активов за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого
объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 37 ФСБУ 14/2022).
Ликвидационной стоимостью нематериального актива считается сумма, которую организация получила бы в случае выбытия этого объекта после вычета предполагаемых
затрат на выбытие. При этом объект нематериальных активов рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и
находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (п. 35 ФСБУ
14/2022).
Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (элементы амортизации) объекта нематериальных активов определяются при
признании этого объекта в бухгалтерском учете (п. 42 ФСБУ 14/2022). Элементы
амортизации подлежат проверке на соответствие условиям использования нематериального актива в конце каждого года и при наступлении обстоятельств,
свидетельствующих о их возможном изменении.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 08 | 70, 69 | Учтена заработная плата и страховые взносы с нее работников, задействованных в создании сайта |
| 08 | 60, 76, 68 | Учтены иные затраты, связанные с созданием сайта (услуги подрядчика, регистрация доменного имени и хостинга и др.) |
| 19 | 60 | Учтен входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для создания сайта |
| 08 или 68 | 19 | Входной НДС принят к вычету или включен в стоимость капитальных вложений в объект НМА |
| 04 | 08 | Принят к учету объект НМА (исключительное право на сайт) |
Налоговый учет
Результаты интеллектуальной деятельности (в том числе исключительные права на сайт) со сроком полезного использования более 12 месяцев
и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб., находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые для извлечения дохода, отражаются
в учете в качестве НМА и признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256,
п. 3 ст. 257 НК РФ).
В общем случае первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на их
приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением налога на
добавленную стоимость и акцизов) (п. 3 ст. 257 НК РФ).
При формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы
данных, включенных в Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, которые относятся к сфере искусственного
интеллекта, налогоплательщик вправе учитывать такие расходы с применением коэффициента 1,5
(п. 3 ст. 257 НК РФ).
Плата за хостинг и продление регистрации домена, произведенная до ввода сайта в эксплуатацию, учитывается при формировании стоимости амортизируемого
имущества. Аналогичные затраты, произведенные после ввода сайта в эксплуатацию, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
единовременно (пп. 49 п. 1 ст. 264,
п. 1 ст. 272 НК РФ).
Стоимость НМА в общем порядке погашается посредством начисления амортизации в соответствии со
ст. 259,
ст. 259.1 НК РФ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в
эксплуатацию.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из
других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым
законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими
договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного
использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика) (абз. 2
п. 2 ст. 258 НК РФ).
Если общая сумма затрат на создание сайта меньше 100 000 руб., то такие затраты учитываются в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В случае создания НМА собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ,
услуг), имущественных прав для создания таких НМА, производятся после принятия объекта на учет этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в общеустановленном
порядке (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см.
здесь.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Для принятия к учету затрат на разработку сайта собственными силами используются документы:
- "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)" – для учета работ (услуг) сторонних организаций в составе капитальных
вложений,
- "Начисление зарплаты" – для учета оплаты труда и страховых взносов работников (либо проводки загружаются в информационную базу из внешней
программы),
- "Принятие к учету НМА" – для включения сайта в состав НМА.
При закрытии месяца регламентной операцией "Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР" отражается начисление амортизации НМА.
Обратите внимание!
1. Документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Права (акт, УПД)" (упрощенный вариант принятия к учету НМА) в данном
случае не применим, поскольку объект создается собственными силами и затраты на него состоят из разных сумм и разных видов затрат.
2. В программе "1С:Бухгалтерия 8" поддерживается начисление амортизации только с месяца, следующего за месяцем
принятия объекта к учету в качестве НМА. Начисление амортизации в бухгалтерском учете с даты принятия к учету объекта в качестве НМА возможно
только в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП".
Пошаговая инструкция:
