Отгрузка товаров без перехода права собственности
Отношения сторон между продавцом и покупателем товара в оптовой торговле строятся на основании договора поставки
(ст. 506 ГК РФ).
В условиях договора между продавцом и покупателем может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товары (отложенный переход
права собственности). Например, право собственности на товары может переходить к покупателю после получения товаров и принятия их к учету или после их
оплаты(ст. 491 ГК РФ).
Выручка от продажи товаров признается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар к
покупателю (п. 5,
п. 12 ПБУ 9/99).
Одновременно с выручкой от продажи товаров их фактическая себестоимость
признается в расходах по обычным видам деятельности (п. 5,
7,
9,
19 ПБУ 10/99).
Отгрузка товаров покупателю без перехода права собственности в соответствии с
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ
от 31.10.2000 № 94н) отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетом учета товаров. После перехода права собственности на товары к
покупателю стоимость товаров списывается со счета 45 в дебет счета 90.02 "себестоимость продаж". Выручка отражается по кредиту счета 90.01 "Выручка" в
корреспонденции со счетом расчетов с покупателем.
Порядок отражения НДС по отгруженным товарам на счетах бухгалтерского учета законодательно не регламентирован. Организация может разработать порядок самостоятельно и
закрепить его в учетной политике. В частности, для отражения начисленного по отгруженным товарам НДС может быть использован счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами".
Для целей налогового учета доход от реализации товаров признается на дату перехода права собственности от продавца к
покупателю (п. 3 ст. 271,
п. 1 ст. 39 НК РФ).
Организация вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость их приобретения, определяемую в соответствии с учетной
политикой (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
По общему правилу налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167
НК РФ), поэтому даже если право собственности на отгруженный товар к покупателю не перешло, продавец должен исчислить НДС с договорной стоимости товара, выставить
покупателю и зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру. Подробнее о начислении НДС с отгрузки без перехода права собственности см. в
статье.
Если от покупателя получен аванс в счет предстоящих поставок товаров, то продавец также обязан исчислить и отразить в книге продаж сумму авансового
НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС, исчисленный с аванса, подлежит вычету на дату
отгрузки товаров, в оплату которых зачитывается аванс (п. 8 ст. 171,
п. 6 ст. 172 НК РФ).
Пошаговая инструкция:
(ст. 506 ГК РФ).
В условиях договора между продавцом и покупателем может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товары (отложенный переход
права собственности). Например, право собственности на товары может переходить к покупателю после получения товаров и принятия их к учету или после их
оплаты(ст. 491 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Выручка от продажи товаров признается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар к
покупателю (п. 5,
п. 12 ПБУ 9/99).
Одновременно с выручкой от продажи товаров их фактическая себестоимость
признается в расходах по обычным видам деятельности (п. 5,
7,
9,
19 ПБУ 10/99).
Отгрузка товаров покупателю без перехода права собственности в соответствии с
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ
от 31.10.2000 № 94н) отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетом учета товаров. После перехода права собственности на товары к
покупателю стоимость товаров списывается со счета 45 в дебет счета 90.02 "себестоимость продаж". Выручка отражается по кредиту счета 90.01 "Выручка" в
корреспонденции со счетом расчетов с покупателем.
Порядок отражения НДС по отгруженным товарам на счетах бухгалтерского учета законодательно не регламентирован. Организация может разработать порядок самостоятельно и
закрепить его в учетной политике. В частности, для отражения начисленного по отгруженным товарам НДС может быть использован счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами".
Налоговый учет
Для целей налогового учета доход от реализации товаров признается на дату перехода права собственности от продавца к
покупателю (п. 3 ст. 271,
п. 1 ст. 39 НК РФ).
Организация вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость их приобретения, определяемую в соответствии с учетной
политикой (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
По общему правилу налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167
НК РФ), поэтому даже если право собственности на отгруженный товар к покупателю не перешло, продавец должен исчислить НДС с договорной стоимости товара, выставить
покупателю и зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру. Подробнее о начислении НДС с отгрузки без перехода права собственности см. в
статье.
Если от покупателя получен аванс в счет предстоящих поставок товаров, то продавец также обязан исчислить и отразить в книге продаж сумму авансового
НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС, исчисленный с аванса, подлежит вычету на дату
отгрузки товаров, в оплату которых зачитывается аванс (п. 8 ст. 171,
п. 6 ст. 172 НК РФ).
Пошаговая инструкция:
