Учет запасов (материалов), полученных от участника в качестве вклада в имущество
Участники общества с ограниченной ответственностью (ООО) обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего
собрания участников вносить вклады в имущество общества (п.
1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Решение о внесении вклада в имущество общества может быть принято большинством
(не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников). Уставом общества может быть предусмотрена необходимость большего
числа голосов для принятия такого решения.
По умолчанию вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале
(п. 2 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Уставом общества может быть предусмотрен иной порядок определения размеров вкладов и установлены ограничения, связанные с внесением вкладов.
Вклады в имущество общества вносятся деньгами, но уставом общества или решением общего собрания участников может быть предусмотрено иное
(п. 3 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Вкладом
участника в имущество общества могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других обществ,
государственные и муниципальные облигации, подлежащие денежной оценке исключительные и иные интеллектуальные права, права по лицензионным
договорам (ст. 66.1 ГК РФ).
Вклады в имущество общества не меняют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества
(п. 4 ст. 27 Федерального закона от
08.02.1998 № 14-ФЗ).
Полученный от участника вклад в имущество увеличивает экономические выгоды общества и его капитал, но доходом не признается
(п. 2 ПБУ 9/99,
Приложение к
письму
Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
Получение вклада в имущество следует отражать по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал"(письма Минфина России
от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45463,
от 29.01.2008 №
07-05-06/18).
Основные
средства и запасы (материалы, товары и др. аналогичные активы), безвозмездно полученные от участника (учредителя), принимаются к учету по
справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 26/2020,
п. 15 ФСБУ 5/2019). Справедливая
стоимость определяется в порядке, предусмотренном
МСФО (IFRS) 13 "Оценка
справедливой стоимости" (п. 13 ФСБУ 26/2020,
п. 14 ФСБУ 5/2019). Это оценка,
основанная на рыночных данных.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Стоимость имущества, безвозмездно
полученного от участника
(учредителя) в
качестве вклада в имущество (без увеличения уставного капитала), в доходах не
учитывается независимо от размера доли участника, который внес этот вклад, и
целей этого вклада (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России
от
29.03.2022 № 03-03-06/2/25209, от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24588).
Поскольку стоимость полученного имущества не учитывается в доходах, то
для целей налога на прибыль материальные ценности
в этом случае принимаются к учету по стоимости, равной нулю (письмо Минфина РФ
от 05.06.2018 № 03-03-06/1/38354).
Соответственно, включить на основании п. 2 ст. 254 НК
РФ в расходы по налогу на прибыль стоимость полученных
в качестве вклада в имущество запасов при их выбытии нельзя, поскольку доход по
п. 8 ст. 250 НК РФ
при принятии их к учету не признавался и их стоимость в
налоговом учете равна нулю. При этом, если были понесены расходы на доставку и
доведение материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны для
использования, их стоимость формируется исходя из фактически понесенных затрат. Аналогичная позиция была высказана контролирующими органами в отношении
ситуации, когда в организацию в качестве в вклада в имущество поступает основное
средство
(письмо Минфина России от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986).
НДС при безвозмездной передаче имущества
исчисляет и платит в бюджет передающая сторона. Организация, получившая
имущество безвозмездно, принять по нему НДС к вычету не может, даже при наличии выданного передающей стороной
счета-фактуры с выделенной суммой НДС (письмо Минфина России от 06.04.2021 №
03-07-11/25037).
Для принятия к учету запасов, полученных от участника
в качестве вклада в имущество, используется документ "Операция".
Пошаговая инструкция:
собрания участников вносить вклады в имущество общества (п.
1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Решение о внесении вклада в имущество общества может быть принято большинством
(не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников). Уставом общества может быть предусмотрена необходимость большего
числа голосов для принятия такого решения.
По умолчанию вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале
(п. 2 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Уставом общества может быть предусмотрен иной порядок определения размеров вкладов и установлены ограничения, связанные с внесением вкладов.
Вклады в имущество общества вносятся деньгами, но уставом общества или решением общего собрания участников может быть предусмотрено иное
(п. 3 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Вкладом
участника в имущество общества могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других обществ,
государственные и муниципальные облигации, подлежащие денежной оценке исключительные и иные интеллектуальные права, права по лицензионным
договорам (ст. 66.1 ГК РФ).
Вклады в имущество общества не меняют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества
(п. 4 ст. 27 Федерального закона от
08.02.1998 № 14-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Полученный от участника вклад в имущество увеличивает экономические выгоды общества и его капитал, но доходом не признается
(п. 2 ПБУ 9/99,
Приложение к
письму
Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
Получение вклада в имущество следует отражать по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал"(письма Минфина России
от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45463,
от 29.01.2008 №
07-05-06/18).
Основные
средства и запасы (материалы, товары и др. аналогичные активы), безвозмездно полученные от участника (учредителя), принимаются к учету по
справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 26/2020,
п. 15 ФСБУ 5/2019). Справедливая
стоимость определяется в порядке, предусмотренном
МСФО (IFRS) 13 "Оценка
справедливой стоимости" (п. 13 ФСБУ 26/2020,
п. 14 ФСБУ 5/2019). Это оценка,
основанная на рыночных данных.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 10 (41 и др.) | 83 | Получены от участника материальные активы (запасы) в качестве вклада в имущество |
Налоговый учет
Стоимость имущества, безвозмездно
полученного от участника
(учредителя) в
качестве вклада в имущество (без увеличения уставного капитала), в доходах не
учитывается независимо от размера доли участника, который внес этот вклад, и
целей этого вклада (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России
от
29.03.2022 № 03-03-06/2/25209, от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24588).
Поскольку стоимость полученного имущества не учитывается в доходах, то
для целей налога на прибыль материальные ценности
в этом случае принимаются к учету по стоимости, равной нулю (письмо Минфина РФ
от 05.06.2018 № 03-03-06/1/38354).
Соответственно, включить на основании п. 2 ст. 254 НК
РФ в расходы по налогу на прибыль стоимость полученных
в качестве вклада в имущество запасов при их выбытии нельзя, поскольку доход по
п. 8 ст. 250 НК РФ
при принятии их к учету не признавался и их стоимость в
налоговом учете равна нулю. При этом, если были понесены расходы на доставку и
доведение материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны для
использования, их стоимость формируется исходя из фактически понесенных затрат. Аналогичная позиция была высказана контролирующими органами в отношении
ситуации, когда в организацию в качестве в вклада в имущество поступает основное
средство
(письмо Минфина России от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986).
НДС при безвозмездной передаче имущества
исчисляет и платит в бюджет передающая сторона. Организация, получившая
имущество безвозмездно, принять по нему НДС к вычету не может, даже при наличии выданного передающей стороной
счета-фактуры с выделенной суммой НДС (письмо Минфина России от 06.04.2021 №
03-07-11/25037).
Для принятия к учету запасов, полученных от участника
в качестве вклада в имущество, используется документ "Операция".
Пошаговая инструкция:
