Новогодние подарки контрагентам
Действующее законодательство не запрещает организациям делать подарки деловым партнерам (юридическим лицам – клиентам, покупателям, поставщикам)
и их представителям (физическим лицам). Обычно целью вручения подарков является поддержание положительного имиджа организации и укрепление деловых связей,
а вручение подарков приурочивается к праздничным и знаменательным датам.
Безвозмездная передача вещей в собственность другой стороне с гражданско-правовой точки зрения является дарением
(п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Если дарителем выступает юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3 000,00 рублей, договор дарения должен быть совершен в письменной форме
(п. 2 ст. 574 ГК РФ).
В соответствии со ст. 575 ГК РФ стоимость подарков ограничивается 3 000,00
руб. в отношениях между коммерческими организациями, а также в отношении получателей-физлиц, замещающих государственные и муниципальные
должности, являющихся государственными и муниципальными служащими или служащими банка России, в связи с их должностным положением и исполнением
служебных обязанностей.
Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенных организацией подарков к праздничным датам (в том числе для деловых партнеров организации
и их представителей) нормативно не установлен и должен быть закреплен в учетной политике организации.
Подарки не являются запасами организации в силу п. 3,
п. 5 ФСБУ 5/2019 поскольку не относятся к активам и не могут принести
организации экономические выгоды в будущем.
На практике подарки контрагентам организации и их представителям к праздничным датам можно учитывать следующим образом (способ следует закрепить в
учетной политике).
Сумма НДС, исчисленного с безвозмездной передачи подарков, учитывается в прочих расходах
(абз. 5 п. 11,
п. 16 ПБУ 10/99) и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету
счета 91.02 "Прочие расходы" и кредиту 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость".
Стоимость безвозмездно переданных подарков не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли
(п. 16 ст. 270 НК РФ). Доходов, признаваемых в целях налога на прибыль,
у передающей стороны также не возникает (письмо Минфина России от 17.11.2016 №
03-03-06/3/67725).
Учитывая, что при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете расходы признаются, а в налоговом нет, в соответствии с
ПБУ 18/02 в оценке таких расходов возникнет постоянная разница и будет
признан соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР).
По общему правилу в целях учета НДС безвозмездная передача товаров признается реализацией и облагается
НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В связи с этим следует учитывать следующее.
Стоимость подарков, полученных физическими лицами от организаций, не облагается НДФЛ при условии, что общая стоимость полученных физическим лицом
в течение налогового периода (календарного года) подарков не превышает 4 000 руб.
(ст. 216,
п. 28 ст. 217 НК РФ). Если размер подарков, переданных одному
и тому же физическому лицу, в течение налогового периода не превысит 4 000 руб., то
организация не признается в отношении этого физического лица налоговым агентом и не обязана предоставлять в налоговый орган в соответствии
с п. 2 ст. 230 и
п. 5 ст. 226 НК РФ сведения о его доходах (совместное письмо ФНС
и Минфина России от 19.01.2017 № БС-4-11/787@).
Выдача подарков должна быть оформлена документально (письма Минфина России от
28.02.2020 № 03-04-06/14371, от 12.08.2014 № 03-04-06/40051).
Представители деловых партнеров организации не состоят с организацией в трудовых отношениях, подарки передаются им в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество. На этом основании стоимость
врученных подарков не облагается страховыми взносами (п. 4
ст. 420 НК РФ, ст. 20.1 Федерального закона от
24.07.1998 № 125-ФЗ).
Если подарки приобретаются и передаются контрагентам (их представителям) в одном отчетном периоде, то эти операции можно отразить документами "Поступление
(акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары (накладная, УПД)" и "Безвозмездная передача". В этом случае оприходование подарков и их
передача отражаются через счет 10 "Материалы". При этом подарок не является запасами организации, а счет 10 используется как вспомогательный.
В ином случае приобретение подарков отражается документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)" с одновременным
списанием их стоимости в бухгалтерском учете в прочие расходы. До момента передачи получателям подарки учитываются на забалансовом счете, для их постановки на
забалансовый учет и списания с забалансового учета используется документ "Операция". В этом случае НДС при безвозмездной передаче подарков начисляется
документом "Отражение начисления НДС".
Пошаговая инструкция:
и их представителям (физическим лицам). Обычно целью вручения подарков является поддержание положительного имиджа организации и укрепление деловых связей,
а вручение подарков приурочивается к праздничным и знаменательным датам.
Безвозмездная передача вещей в собственность другой стороне с гражданско-правовой точки зрения является дарением
(п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Если дарителем выступает юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3 000,00 рублей, договор дарения должен быть совершен в письменной форме
(п. 2 ст. 574 ГК РФ).
В соответствии со ст. 575 ГК РФ стоимость подарков ограничивается 3 000,00
руб. в отношениях между коммерческими организациями, а также в отношении получателей-физлиц, замещающих государственные и муниципальные
должности, являющихся государственными и муниципальными служащими или служащими банка России, в связи с их должностным положением и исполнением
служебных обязанностей.
Бухгалтерский учет
Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенных организацией подарков к праздничным датам (в том числе для деловых партнеров организации
и их представителей) нормативно не установлен и должен быть закреплен в учетной политике организации.
Подарки не являются запасами организации в силу п. 3,
п. 5 ФСБУ 5/2019 поскольку не относятся к активам и не могут принести
организации экономические выгоды в будущем.
На практике подарки контрагентам организации и их представителям к праздничным датам можно учитывать следующим образом (способ следует закрепить в
учетной политике).
- Стоимость приобретенных подарков относится в момент приобретения на счет прочих расходов 91.2 "Прочие расходы"
(п. 12 ПБУ 10/99),
следуя принципу осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов
(п. 6 ПБУ 1/2008)) и учитывая, что подарки не могут рассматриваться в
качестве активов организации, поскольку не принесут экономические выгоды в будущем. Для контроля за движением подарков организуется их учет на
забалансовом счете.
- Приобретенные подарки учитываются на счете 10 "Материалы", а в момент передачи получателю их стоимость включается в прочие расходы и
относится на счет 91.2 "Прочие расходы" (абз. 5 п. 11,
п. 16 ПБУ 10/99).
Инструкция по применению плана счетов не запрещает использовать счет 10
для учета материальных ценностей, не являющихся запасами.
Сумма НДС, исчисленного с безвозмездной передачи подарков, учитывается в прочих расходах
(абз. 5 п. 11,
п. 16 ПБУ 10/99) и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету
счета 91.02 "Прочие расходы" и кредиту 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость".
Налоговый учет
Стоимость безвозмездно переданных подарков не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли
(п. 16 ст. 270 НК РФ). Доходов, признаваемых в целях налога на прибыль,
у передающей стороны также не возникает (письмо Минфина России от 17.11.2016 №
03-03-06/3/67725).
Учитывая, что при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете расходы признаются, а в налоговом нет, в соответствии с
ПБУ 18/02 в оценке таких расходов возникнет постоянная разница и будет
признан соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР).
По общему правилу в целях учета НДС безвозмездная передача товаров признается реализацией и облагается
НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В связи с этим следует учитывать следующее.
- НДС, предъявленный поставщиком при приобретении подарков, принимается к вычету в общем порядке, т. к.
передача подарков относится к деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России
от 20.01.2025 № 03-03-06/1/3748,
от 16.12.2021 № 03-07-11/102497,
от 15.08.2019 № 03-07-11/61750);
- в налоговом периоде, когда произошла передача подарков, необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС с их рыночной стоимости
(п. 2 ст. 154,
ст. 105.3 НК РФ). При определении налоговой базы по НДС
при безвозмездной передаче товаров можно применять цены, указанные в первичных учетных документах по этой операции (письмо Минфина
России от 04.10.2012 № 03-07-11/402). Моментом определения
налоговой базы является день передачи подарка получателю (пп.
1 п. 1 ст. 167 НК РФ);
- суммы НДС, исчисленные при передаче подарков, в расходы по налогу на прибыль не включаются
(п. 16 ст. 270 НК РФ);
- при вручении подарков физическим лицам, которые не являются плательщиками НДС, счета-фактуры
в адрес каждого физического лица можно не выставлять, а для отражения операций в книге продаж составить бухгалтерскую справку-расчет
или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по этим операциям (письмо Минфина России
от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).
Стоимость подарков, полученных физическими лицами от организаций, не облагается НДФЛ при условии, что общая стоимость полученных физическим лицом
в течение налогового периода (календарного года) подарков не превышает 4 000 руб.
(ст. 216,
п. 28 ст. 217 НК РФ). Если размер подарков, переданных одному
и тому же физическому лицу, в течение налогового периода не превысит 4 000 руб., то
организация не признается в отношении этого физического лица налоговым агентом и не обязана предоставлять в налоговый орган в соответствии
с п. 2 ст. 230 и
п. 5 ст. 226 НК РФ сведения о его доходах (совместное письмо ФНС
и Минфина России от 19.01.2017 № БС-4-11/787@).
Выдача подарков должна быть оформлена документально (письма Минфина России от
28.02.2020 № 03-04-06/14371, от 12.08.2014 № 03-04-06/40051).
Представители деловых партнеров организации не состоят с организацией в трудовых отношениях, подарки передаются им в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество. На этом основании стоимость
врученных подарков не облагается страховыми взносами (п. 4
ст. 420 НК РФ, ст. 20.1 Федерального закона от
24.07.1998 № 125-ФЗ).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Если подарки приобретаются и передаются контрагентам (их представителям) в одном отчетном периоде, то эти операции можно отразить документами "Поступление
(акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары (накладная, УПД)" и "Безвозмездная передача". В этом случае оприходование подарков и их
передача отражаются через счет 10 "Материалы". При этом подарок не является запасами организации, а счет 10 используется как вспомогательный.
В ином случае приобретение подарков отражается документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)" с одновременным
списанием их стоимости в бухгалтерском учете в прочие расходы. До момента передачи получателям подарки учитываются на забалансовом счете, для их постановки на
забалансовый учет и списания с забалансового учета используется документ "Операция". В этом случае НДС при безвозмездной передаче подарков начисляется
документом "Отражение начисления НДС".
Пошаговая инструкция:
