Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

При заключении договора (дополнительного соглашения)
стороны могут согласовать условия изменения цены в связи с наступлением
определенных обстоятельств, в том числе в отношении уже поставленного товара,
выполненных работ, оказанных услуг (п. 1,
п. 4 ст. 421,
п. 1,
п. 2 ст. 424,
п. 1 ст. 450,
п. 3 ст. 485 ГК РФ).

К примеру, если это предусмотрено договором или
дополнительным соглашением к нему, цена ранее поставленного товара (выполненных
работ, оказанных услуг) может быть уменьшена или увеличена в зависимости от
выполнения или невыполнения сторонами определенных условий (по объему закупок
покупателем за определенный период времени, срокам оплаты покупателем, срокам поставки поставщиком и т. п.)
п. 3 ст. 485 ГК РФ.

Бухгалтерский учет​

Как отражать корректировку реализации (изменение цены) в текущем году по
поставкам прошлого отчетного года, законодательно не регламентировано.

Поскольку нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету ситуация не урегулирована, то согласно
п. 7.1 ПБУ 1/2008 способ учета
следует устанавливать, используя последовательно следующие документы:

• международные стандарты финансовой отчетности;
  
• положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
  
• рекомендации в области бухгалтерского учета.
  

Корректировка реализации по согласованию сторон
– это новые обстоятельства, выявленные в текущем году в отношении фактов хозяйственной жизни прошлого года.

Поэтому сумма корректировки реализации по согласованию сторон в сторону увеличения или уменьшения
не может являться прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году
(п. 7 ПБУ 9/99), или убытками прошлых лет,
признанными в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99).
Аналогично это не является исправлением ошибок прошлого периода
(п. 14 ПБУ 22/2010).

Соответственно, для корректировки реализации по согласованию сторон (в том
числе прошлого года) логично использовать счет 90 "Продажи", а не счет 91
"Прочие доходы и расходы", на котором отражаются прибыль и убытки прошлых лет,
выявленные (признанные) в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99,
п. 11 ПБУ 10/99), а
также несущественные ошибки прошлых лет, выявленные в текущем году после
подписания отчетности за год совершения ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).

Такой же вывод следует из п. 88 МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями".

Такой же вывод можно сделать и из Рекомендации БМЦ Р-35/2013-КпР "Ретроспективные скидки". Правда, это рекомендация для покупателей
и при уменьшении цены, но ситуация с продавцом и увеличением цены аналогична.

В то же время возможны ситуации, когда отразить ретроспективную
корректировку цены следует через счет 91 "Прочие доходы и расходы", потому что
использовать для этого счет 90 "Продажи" не представляется возможным (например,
прекращены соответствующие виды деятельности – продажи этого вида товаров,
выполнение этого вида работ, оказание этого вида услуг).

Таким образом, организация сама должна принять решение, на каком счете (90
"Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы") в текущем году отражать
корректировку реализации прошлого года.

Налоговый учет​

В целях исчисления налога на прибыль корректировки реализации в связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) учитываются в порядке, предусмотренном
статьей 54 НК РФ.

Минфин считает, что в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный
(налоговый) период, поэтому необходимо корректировать прошлый налоговый (отчетный) период и сдавать уточненные декларации
(письма Минфина России от 16.04.2019 № 03-03-06/1/26985,
от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44103,
от 14.02.2017 № 03-07-09/8251).

При этом уточненную декларацию подавать не всегда обязательно:

• если допущенные искажения привели к излишней уплате налога, то сдать уточненную декларацию можно, но необходимости в этом нет
  (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ,
  абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ);
  
• во всех остальных случаях сдавать уточненную декларацию обязательно
  (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ,
  абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
  

Другими словами, если искажения налоговой базы привели к излишней уплате налога, необязательно предоставлять уточненные налоговые декларации за прошлые периоды,
можно отразить изменения в декларации за текущий период. При этом и прошлый период, в котором допущена ошибка, и текущий период должны быть прибыльными
(письма Минфина России от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188,
от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225,
от 22 июля 2015 г. № 03-02-07/1/42067).

Корректировка реализации в сторону уменьшения не приводит к недоплате налога на прибыль в период
реализации товаров (работ, услуг). Поэтому продавец вправе не пересчитывать налоговую базу и налог на прибыль за предыдущий период
и не подавать уточненную декларацию, а произвести корректировку в текущем периоде
(абз. 2,
3 п. 1 ст. 54,
п. 1 ст. 81 НК РФ). Но пересчет налоговой базы можно провести и
в период реализации товаров (работ, услуг) с подачей уточненной декларации
(абз. 2 п. 1 ст. 54,
абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если речь идет о корректировке выручки в сторону увеличения, то уточненную
декларацию придется сдавать в любом случае (абз. 2 п. 1 ст. 54,
абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Корректировочный счет-фактура выставляется покупателю не позднее 5 календарных дней со дня составления документов (дополнительного соглашения,
иного первичного документа), подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг,
имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Корректировка реализации отражается документом "Корректировка реализации" с
видом операции "Корректировка по согласованию сторон".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​