Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Бухгалтерский учет​

Специальных норм по отражению операций по договорам аренды в валюте законодательство РФ по бухгалтерскому учету не содержит. Учет
таких договоров ведется в общем порядке, предусмотренном ФСБУ
25/2018.

В общем случае на дату предоставления арендодателем предмета аренды в учете арендатора в качестве объекта учета признается право пользования активом (ППА)
с одновременным признанием обязательства по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).

При соблюдении критериев, определенных в п. 11,
12 ФСБУ 25/2018, можно не отражать в учете право пользования активом и обязательство
по аренде, а арендные платежи признавать в качестве расхода равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода. Подробнее об
этом в статье "Аренда недвижимости в учете арендатора (без признания ППА по ФСБУ 25/2018).


Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает:

1. величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
   
2. арендные платежи, уплаченные авансом по состоянию на дату предоставления предмета аренды;
   
3. затраты арендатора, связанные с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
   
4. величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства (по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей
   среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния).
   

Арендатор, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского (финансового) учета, может признавать затраты, указанные в п. 3 и п. 4, в составе
расходов периода и рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом только исходя из первоначальной оценки обязательства по аренде и арендных платежей,
уплаченных авансом по состоянию на дату предоставления предмета аренды
(п. 13 ФСБУ 25/2018).

Если предмет аренды по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки,
то соответствующее право пользования активом также переоценивается
(п. 16 ФСБУ 25/2018).

Фактическая стоимость права пользования активом подлежит пересмотру в случае изменения
условий договора аренды или намерений изменить (продлить или сократить) срок аренды
(п. 21 ФСБУ 25/2018).

Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Исключение – случаи, когда схожие по характеру использования активы не
амортизируются. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок аренды
(п. 17 ФСБУ 25/2018).


Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату оценки
(п. 14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования
номинальных величин будущих арендных платежей.

При оценке обязательства по аренде в состав арендных платежей включаются все платежи (за вычетом сумм налога на добавленную стоимость),
обусловленные договором аренды, в том числе переменные платежи, которые зависят от ценовых индексов или процентных ставок
(п. 7 ФСБУ 25/2018). Коммунальные (эксплуатационные) расходы к
таким не относятся.

Арендатор, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может первоначально оценивать
обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей
на дату этой оценки без дисконтирования (абз. 2 п. 14 ФСБУ 25/2018).

Величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентов (процентный расход),
если его признавали с учетом дисконтирования, и
уменьшается на величину фактически уплаченных арендных платежей (п. 18
ФСБУ 25/2018).

Фактическая стоимость обязательства по аренде подлежит пересмотру в случае изменения условий договора аренды или намерений сторон
изменить (продлить или сократить) срок аренды (п. 21 ФСБУ 25/2018).


В отношении оценки и учета ППА и ОА по договорам в валюте необходимо дополнительно руководствоваться ПБУ 3/2006 "Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, при принятии их к учету, а также
доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, при их признании пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ
(п. 4,
п. 5,
п. 6,
п. 9,
п. 10 ПБУ 3/2006,
Приложение к ПБУ 3/2006):

• на дату аванса (если договором предусмотрена предварительная оплата) – в части, оплаченной авансом,
  
• на дату принятия к учету (признания) – в части, превышающей аванс.
  

На счетах бухгалтерского учета активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в рублях, а денежные средства в
кассе и на банковских счетах, а также средства в расчетах – дополнительно в иностранной валюте
(п. 20 ПБУ 3/2006).

Суммы денежных средств организации в кассе и на банковских счетах, средства в расчетах (за исключением авансов и предварительной оплаты), выраженные в
иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ (п.
7, п. 10 ПБУ 3/2006,
Приложение к ПБУ 3/2006):

• на каждую отчетную дату;
  
• на дату совершения операции в иностранной валюте;
  
• по мере изменения курса (в случае необходимости только для денежных средств).
  

В результате переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые включаются в прочие доходы или
расходы (п. 11 – п. 13 ПБУ 3/2006).

С учетом указанных норм по договору аренды в валюте:

• на дату начала аренды арендатор оценивает ОА и ППА по курсу, действующему на дату принятия их к учету
  (п. 6 ПБУ 3/2006);
  
• на дату арендного платежа и на дату окончания месяца обязательство по аренде (ОА) переоценивается, возникшая курсовая разница
  относится на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы
  (п. 13 ПБУ 3/2006).
  

Отражение операций по договору аренды в валюте на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Непосредственно при получении предмета аренды и возврате его арендодателю у арендатора не возникает объектов обложения налогом на прибыль.

Арендная плата (в том числе включающая в себя коммунальные услуги по полученному в аренду имуществу) признается прочими расходами, связанными с
производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Арендная плата по договорам аренды недвижимости, заключенным на срок более года,
признается в расходах по налогу на прибыль только после государственной регистрации договора (письма Минфина России
от 31.10.2016 № 03-03-06/1/63543,
от 23.11.2015 № 03-07-11/67890).

В качестве первичного учетного документа, подтверждающего факт аренды, может приниматься акт приемки-передачи арендуемого имущества (письмо Минфина России
от 04.04.2007 № 03-07-15/47). Оформлять акты об оказании услуг по договору
аренды нужно, только если это прямо предусмотрено договором (письма Минфина
России от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067,
от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75483).

Датой осуществления расходов по арендным платежам признается одна из следующих дат
(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• дата расчетов в соответствии с договором;
  
• дата предъявления расчетных документов;
  
• последнее число отчетного (налогового) периода.
  

Поскольку принимаемые для целей налогообложения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся
(п. 1 ст. 272 НК РФ), датой признания расходов по аренде в большинстве случаев
будет последнее число месяца (или дата окончания договора аренды).

Этот подход подтверждается позицией Минфина России, согласно которой расходы на аренду должны признаваться ежемесячно, даже если сумма
арендной платы за весь период аренды была перечислена арендодателю единовременно (письмо Минфина России
от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1123,
от 16.03.2015 № 03-03-06/13706).

Доходы и расходы, а также требования и обязательства, выраженные в иностранной валюте, при признании пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ
(п. 8 ст. 271 НК РФ,
п. 10 ст. 272 НК РФ):

• на дату перечисления аванса (предоплаты) – в части, оплаченной авансом,
  
• на дату совершения операции – в части, превышающей аванс.
  

В общем случае требования (обязательства), выраженные в иностранной валюте, также пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их исполнения
(прекращения) и на последнее число текущего месяца – в зависимости от того, что произошло раньше
(п. 8 ст. 271 НК РФ,
п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если договором установлен курс, отличный от официального, то применяется
курс, согласованный в договоре (абз. 3 п. 8 ст. 271,
абз. 3 п. 10 ст. 272 НК РФ).

Курсовые разницы, возникающие в результате пересчета в рубли требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, валюты на счетах в банках
включаются во внереализационные доходы или расходы (п. 11 ст. 250,
пп. 5 п. 1 ст. 265).

В 2022–2027 гг. действует особый порядок учета курсовых разниц по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте (Федеральный закон
от 26.03.2022 № 67-ФЗ).

Положительные и отрицательные разницы, возникшие при переоценке требований (обязательств) в иностранной валюте (за исключением авансов)
в период с 2023 по 2027 гг., признаются для целей налогообложения только на дату их исполнения (прекращения)
(пп. 6.1 п. 7 ст. 272,
пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).


Сумму НДС, предъявленную арендодателем, арендатор имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке, если предмет
аренды используется в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172,
п. 2 ст. 169 НК РФ).

Операции по получению и возврату предмета аренды не являются объектом обложения НДС, так как не признаются реализацией в смысле
п. 1 ст. 39 НК РФ (право собственности на объект аренды не переходит к арендатору)
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).


Недвижимое имущество, переданное в аренду,
облагается налогом на имущество у арендодателя, причем независимо от способа исчисления налога (по кадастровой или
среднегодовой стоимости) (п. 3 ст. 378 НК РФ, введен
пп "б" п. 49 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Функционал по отражению арендных операций у арендатора с признанием права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА) в программе поддерживается
только для организаций, имеющих право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, когда обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма номинальных
величин будущих арендных платежей на дату этой оценки (без дисконтирования). Дисконтирование поддерживается только в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП".

Используются следующие документы:

• "Поступление в аренду" - для принятия к учету предмета аренды;
  
• "Списание с расчетного счета" - для отражения оплаты арендных платежей;
  
• "Принятие к учету ОС" с видом операции "Предметы аренды" - для принятие к учету ППА;
  
• "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги аренды" - для отражения задолженности по
  начисленным арендным платежам за период и учета входного НДС;
  
• "Прекращение аренды" - для отражения возврата предмета аренды арендодателю .
  

Курсовые разницы, возникшие при переоценке ОА при совершении операции, отражаются при проведении документа, которым отражается эта операция.

При закрытии месяца операции отражаются регламентными операциями:

• "Признание в НУ арендных платежей" - признание арендных платежей в расходах по налогу на прибыль;
  
• "Амортизация и износ основных средств" - начисление амортизации ППА в бухгалтерском учете. Обратите внимание, что в программе
  "1С:Бухгалтерия 8" поддерживается начисление амортизации ППА только с месяца, следующего за месяцем принятия его к учету (начисление
  амортизации в бухгалтерском учете с даты принятия к учету ППА возможно только в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП");
  
• "Переоценка валютных средств" - курсовые разницы при переоценке ОА на каждую отчетную дату.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​