Возврат товара надлежащего качества (обратная реализация, учет у поставщика)
По ГК РФ покупатель может отказаться от товара, если продавец не выполнил условия договора надлежащим образом по качеству товара
(ст. 475 ГК РФ) или, если товар надлежащего качества, по
иным основаниям:
Фактически возврат товара надлежащего качества по перечисленным выше основаниям связан с нарушением или невыполнением условий договора. Соответственно,
реализация товара и переход права собственности на него к покупателю считаются несостоявшимися (стороны возвращаются в исходное положение). Возврат товара
в этом случае аналогичен возврату товара ненадлежащего качества (п. 2 ст. 475 ГК
РФ).
Стороны могут включить в договор условие о праве покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества после перехода права собственности на него и
по иным основаниям, поскольку в договор можно включить любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам
(п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Если стороны пришли к соглашению о возврате покупателем продавцу товара надлежащего качества, при этом по ГК РФ нет оснований для такого возврата,
стороны полностью исполнили условия договора и право собственности на товар перешло к покупателю, то такой возврат будет сопровождаться обратным переходом
права собственности от покупателя к продавцу.
Таким образом, возврат товара надлежащего качества, для которого нет оснований по ГК РФ, даже если условие о возможности возврата прописано в договоре,
следует рассматривать как обратную реализацию (обратный выкуп) в рамках нового договора купли-продажи, по которому бывший продавец становится покупателем,
а бывший покупатель - продавцом.
Условие договора о том, что покупатель имеет право вернуть товар, если не смог его реализовать, также подпадает под обратный выкуп.
Поскольку для возврата товара надлежащего качества нет оснований по ГК РФ, то передачу ранее приобретенного покупателем товара продавцу следует
рассматривать не как возврат, а как обратную реализацию (обратный выкуп), т.е. как реализацию этого товара бывшим покупателем бывшему продавцу. В
бухгалтерском учете бывшего продавца такая операция отражается как приобретение нового товара. Доходы (выручка) и расходы, связанные с первоначальной
реализацией этих товаров не корректируются.
Возвращенные товары являются запасами организации, предназначенными для продажи, которые принимаются к учету по фактической себестоимости
(пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019,
п. 9 ФСБУ 5/2019). Фактической себестоимостью товаров при их возврате от
покупателя, как правило, является их стоимость по первоначальному договору поставки без учета НДС, если стороны не договорились об изменении
цены и не указали новую цену в договоре на обратную реализацию.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
НК РФ не предусматривает специального порядка учета в отношении операций, связанных с возвратом покупателем товара поставщику.
Согласно письму Минфина России от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496 в случае, если после
исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупателем осуществлен возврат товара продавцу, то для целей налога на прибыль такая
операция признается реализацией у бывшего покупателя и приобретением у бывшего продавца товара. Аналогичной позиции придерживаются и судебные органы (см.
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.12.2018 № Ф01-5714/2018 по делу №
А11-5750/2016).
В более поздних письмах Минфин России высказал мнение, что возврат товара следует учитывать исходя из договорных отношений в рамках договора поставки либо
путем изменения условий ранее заключенного договора (см. письма от 13.12.2023 № 03-03-06/1/120497,
от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181,
от 18.07.2019 № 03-07-11/53323 и
от 17.06.2019 № 03-07-11/43992). При этом о каком товаре идет речь (о качественном или не
качественном) и выполнены ли условия договора в письмах не раскрывается.
Поскольку ГК РФ не содержит оснований для возврата юридическим лицом товара надлежащего качества, если условия договора поставки выполнены в полном объеме,
налоговые органы могут переквалифицировать такой возврат в обратную реализацию даже при наличии в договоре условий о возможности возврата или дополнительных
соглашений к договору поставки о возврате, соответственно доначислят налоги, выставят штраф и пени.
Возврат товара надлежащего качества, который приобретался покупателем под реализацию, но не реализован и возвращается поставщику по условиям договора или дополнительного
соглашения к договору поставки, однозначно признается Минфином России обратной реализацией (письмо от
06.11.2018 № 03-03-06/1/79496).
Ни доходов, ни расходов при принятии к учету возвращенного товара при обратной реализации у первоначального продавца не возникает. Товар принимается к налоговому учету
в размере задолженности перед покупателем по возвращенному товару (в размере выручки покупателя от реализации этого товара без НДС).
Если возврат товара от покупателя оформляется обратной реализацией, т.е. на основании нового договора купли-продажи (договора поставки), по которому бывший покупатель
выступает продавцом товара, а бывший продавец - покупателем, то в отношении таких товаров бывший покупатель должен начислить НДС и выставить счет-фактуру на реализацию в
общеустановленном порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина России
от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181). Входной НДС по возвращенным товарам принимается бывшим продавцом
к вычету в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры на реализацию, выставленного бывшим покупателем
(п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
Возврат товаров в рамках обратной реализации отражается у бывшего продавца как приобретение товара документом "Поступление (акты, накладные УПД)" с видом операции
"Товары (накладная, УПД)".
(ст. 475 ГК РФ) или, если товар надлежащего качества, по
иным основаниям:
- продавцом не переданы в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару
(ст. 464 ГК РФ);
- продавцом передано меньшее количество товара, чем определено договором
(ст. 466 ГК РФ);
- ассортимент переданного продавцом товара не соответствует договору
(ст. 468 ГК РФ);
- комплектность переданного продавцом товара не соответствует договору
(ст. 480 ГК РФ);
- упаковка переданного продавцом товара не соответствует договору
(ст. 482 ГК РФ).
Фактически возврат товара надлежащего качества по перечисленным выше основаниям связан с нарушением или невыполнением условий договора. Соответственно,
реализация товара и переход права собственности на него к покупателю считаются несостоявшимися (стороны возвращаются в исходное положение). Возврат товара
в этом случае аналогичен возврату товара ненадлежащего качества (п. 2 ст. 475 ГК
РФ).
Стороны могут включить в договор условие о праве покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества после перехода права собственности на него и
по иным основаниям, поскольку в договор можно включить любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам
(п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Если стороны пришли к соглашению о возврате покупателем продавцу товара надлежащего качества, при этом по ГК РФ нет оснований для такого возврата,
стороны полностью исполнили условия договора и право собственности на товар перешло к покупателю, то такой возврат будет сопровождаться обратным переходом
права собственности от покупателя к продавцу.
Таким образом, возврат товара надлежащего качества, для которого нет оснований по ГК РФ, даже если условие о возможности возврата прописано в договоре,
следует рассматривать как обратную реализацию (обратный выкуп) в рамках нового договора купли-продажи, по которому бывший продавец становится покупателем,
а бывший покупатель - продавцом.
Условие договора о том, что покупатель имеет право вернуть товар, если не смог его реализовать, также подпадает под обратный выкуп.
Бухгалтерский учет
Поскольку для возврата товара надлежащего качества нет оснований по ГК РФ, то передачу ранее приобретенного покупателем товара продавцу следует
рассматривать не как возврат, а как обратную реализацию (обратный выкуп), т.е. как реализацию этого товара бывшим покупателем бывшему продавцу. В
бухгалтерском учете бывшего продавца такая операция отражается как приобретение нового товара. Доходы (выручка) и расходы, связанные с первоначальной
реализацией этих товаров не корректируются.
Возвращенные товары являются запасами организации, предназначенными для продажи, которые принимаются к учету по фактической себестоимости
(пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019,
п. 9 ФСБУ 5/2019). Фактической себестоимостью товаров при их возврате от
покупателя, как правило, является их стоимость по первоначальному договору поставки без учета НДС, если стороны не договорились об изменении
цены и не указали новую цену в договоре на обратную реализацию.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 41 | 60 | Принят к учету возвращенный товар |
| 19 | 91.1 | Учтен НДС, предъявленный при возврате товаров |
| 68 | 19 | НДС принят к вычету |
| 60 | 62 | Зачтена задолженность покупателя за реализованные ему товары в счет задолженности перед ним за возвращенные товары (если возвращенный товар не был оплачен покупателем) |
Налоговый учет
НК РФ не предусматривает специального порядка учета в отношении операций, связанных с возвратом покупателем товара поставщику.
Согласно письму Минфина России от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496 в случае, если после
исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупателем осуществлен возврат товара продавцу, то для целей налога на прибыль такая
операция признается реализацией у бывшего покупателя и приобретением у бывшего продавца товара. Аналогичной позиции придерживаются и судебные органы (см.
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.12.2018 № Ф01-5714/2018 по делу №
А11-5750/2016).
В более поздних письмах Минфин России высказал мнение, что возврат товара следует учитывать исходя из договорных отношений в рамках договора поставки либо
путем изменения условий ранее заключенного договора (см. письма от 13.12.2023 № 03-03-06/1/120497,
от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181,
от 18.07.2019 № 03-07-11/53323 и
от 17.06.2019 № 03-07-11/43992). При этом о каком товаре идет речь (о качественном или не
качественном) и выполнены ли условия договора в письмах не раскрывается.
Поскольку ГК РФ не содержит оснований для возврата юридическим лицом товара надлежащего качества, если условия договора поставки выполнены в полном объеме,
налоговые органы могут переквалифицировать такой возврат в обратную реализацию даже при наличии в договоре условий о возможности возврата или дополнительных
соглашений к договору поставки о возврате, соответственно доначислят налоги, выставят штраф и пени.
Возврат товара надлежащего качества, который приобретался покупателем под реализацию, но не реализован и возвращается поставщику по условиям договора или дополнительного
соглашения к договору поставки, однозначно признается Минфином России обратной реализацией (письмо от
06.11.2018 № 03-03-06/1/79496).
Ни доходов, ни расходов при принятии к учету возвращенного товара при обратной реализации у первоначального продавца не возникает. Товар принимается к налоговому учету
в размере задолженности перед покупателем по возвращенному товару (в размере выручки покупателя от реализации этого товара без НДС).
Если возврат товара от покупателя оформляется обратной реализацией, т.е. на основании нового договора купли-продажи (договора поставки), по которому бывший покупатель
выступает продавцом товара, а бывший продавец - покупателем, то в отношении таких товаров бывший покупатель должен начислить НДС и выставить счет-фактуру на реализацию в
общеустановленном порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина России
от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181). Входной НДС по возвращенным товарам принимается бывшим продавцом
к вычету в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры на реализацию, выставленного бывшим покупателем
(п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
В программе 1С:Бухгалтерия 8
Возврат товаров в рамках обратной реализации отражается у бывшего продавца как приобретение товара документом "Поступление (акты, накладные УПД)" с видом операции
"Товары (накладная, УПД)".
