Перенос убытков на будущее (по 2020 год включительно)
Убытком предприятия являются его потери от хозяйственной деятельности (в денежной форме), которые выражены в превышении его расходов над
доходами, влекущие уменьшение материальных и денежных ресурсов.
Бухгалтерский учет
Сумма убытка, перенесенного на будущие периоды (не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который
будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах), признается вычитаемой временной разницей, которая приводит к образованию
отложенного налогового актива (п. 11,
14 ПБУ 18/02).
На счетах бухгалтерского учета признание и погашение отложенного налогового
актива отражается соответственно по дебету и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы"
(п. 17 ПБУ 18/02,
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета,
утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Налоговый учет
Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами,
учитываемыми в целях налогообложения), в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных
п. 1 ст. 278.1 и
ст. 283 НК РФ
(п. 8 ст. 274 НК РФ). В общем случае убыток:
Обратите внимание на особенности переноса (запрет переноса) убытков отдельными налогоплательщиками или налогоплательщиками, ведущими отдельные виды
деятельности. Подробнее см.
здесь.
Правом переноса убытков на будущее могут воспользоваться организации, являющиеся правопреемниками реорганизованных организаций, прекративших свою
деятельность. Перенести сумму убытков правопреемник вправе в порядке, установленном
п. 2 ст. 283 НК РФ, и только на основании первичных бухгалтерских документов
(товарных накладных, актов, договоров и др.), которые подтверждают величину убытка
(п. 2.1 ст. 252,
п. 5 ст. 283 НК РФ, письма Минфина России
от 02.05.2012 № 03-03-06/1/215, УФНС России по г. Москве
от 18.06.2009 № 16-15/061705).
Организация должна хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение срока, когда он уменьшает налоговую базу,
а также еще четыре года после окончания года, когда убыток был полностью списан
(пп. 8 п. 1 ст. 23,
п. 4 ст. 283 НК РФ), первичные документы хранятся
независимо от того, подтверждена или нет правильность расчета суммы убытка налоговой проверкой (письмо Минфина России
от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).
Сумма полученного убытка отражается по строке 060 Листа 02
декларации по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода и учитывается при подсчете
строки 160 Приложения № 4 к Листу 02 по итогам
соответствующего налогового периода (п. 9.5 Порядка заполнения
декларации по налогу на прибыль организаций).
Сумма убытков прошлых лет, которая учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, отражается:
Обратите внимание, что убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражаются в порядке, отличающемся от вышеописанного,
и указываются по строке 301 Приложения № 2 к Листу 02
декларации по налогу на прибыль.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" перенос в НУ суммы убытка на будущие периоды отражается документом "Операция".
Признание в НУ части суммы убытка в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль текущего периода отражается регламентной операцией "Расчет
отложенного налога" в составе обработки "Закрытие месяца".
Пошаговая инструкция:
доходами, влекущие уменьшение материальных и денежных ресурсов.
Бухгалтерский учет
Сумма убытка, перенесенного на будущие периоды (не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который
будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах), признается вычитаемой временной разницей, которая приводит к образованию
отложенного налогового актива (п. 11,
14 ПБУ 18/02).
На счетах бухгалтерского учета признание и погашение отложенного налогового
актива отражается соответственно по дебету и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы"
(п. 17 ПБУ 18/02,
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета,
утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Налоговый учет
Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами,
учитываемыми в целях налогообложения), в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных
п. 1 ст. 278.1 и
ст. 283 НК РФ
(п. 8 ст. 274 НК РФ). В общем случае убыток:
- уменьшает налоговую базу про налогу на прибыль не более чем на 50 %
(такое ограничение действует за налоговые периоды с 01.01.2017 по
31.12.2021) (п. 2.1 ст. 283 НК РФ);
- его можно перенести целиком или частично на следующие годы в той очередности, в которой убытки были понесены,
за исключением убытков, сформированных до 01.01.2007. (п. 2,
3 ст. 283 НК РФ,
п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).
Обратите внимание на особенности переноса (запрет переноса) убытков отдельными налогоплательщиками или налогоплательщиками, ведущими отдельные виды
деятельности. Подробнее см.
здесь.
Правом переноса убытков на будущее могут воспользоваться организации, являющиеся правопреемниками реорганизованных организаций, прекративших свою
деятельность. Перенести сумму убытков правопреемник вправе в порядке, установленном
п. 2 ст. 283 НК РФ, и только на основании первичных бухгалтерских документов
(товарных накладных, актов, договоров и др.), которые подтверждают величину убытка
(п. 2.1 ст. 252,
п. 5 ст. 283 НК РФ, письма Минфина России
от 02.05.2012 № 03-03-06/1/215, УФНС России по г. Москве
от 18.06.2009 № 16-15/061705).
Организация должна хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение срока, когда он уменьшает налоговую базу,
а также еще четыре года после окончания года, когда убыток был полностью списан
(пп. 8 п. 1 ст. 23,
п. 4 ст. 283 НК РФ), первичные документы хранятся
независимо от того, подтверждена или нет правильность расчета суммы убытка налоговой проверкой (письмо Минфина России
от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).
Сумма полученного убытка отражается по строке 060 Листа 02
декларации по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода и учитывается при подсчете
строки 160 Приложения № 4 к Листу 02 по итогам
соответствующего налогового периода (п. 9.5 Порядка заполнения
декларации по налогу на прибыль организаций).
Сумма убытков прошлых лет, которая учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, отражается:
- по строке 110 Листа 02 декларации по налогу на прибыль
по итогам каждого отчетного (налогового) периода (п. 5.5 Порядка
заполнения декларации по налогу на прибыль организаций);
- в Приложении № 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль
по итогам налогового периода (Раздел IX Порядка заполнения
декларации по налогу на прибыль организаций).
Обратите внимание, что убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражаются в порядке, отличающемся от вышеописанного,
и указываются по строке 301 Приложения № 2 к Листу 02
декларации по налогу на прибыль.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" перенос в НУ суммы убытка на будущие периоды отражается документом "Операция".
Признание в НУ части суммы убытка в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль текущего периода отражается регламентной операцией "Расчет
отложенного налога" в составе обработки "Закрытие месяца".
Пошаговая инструкция:
