Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Создавать резервы по сомнительным долгам при наличии сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете обязаны все организации
(п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, далее – Положение 34н). В налоговом учете создание таких резервов – это не
обязанность, а право организации (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Для создания резервов в бухгалтерском и налоговом учете установлены разные правила.

Бухгалтерский учет​

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в
сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями
(п. 70 Положения 34н), в том числе это дебиторская задолженность
по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 60 (в части авансов
выданных), 58-3 "Предоставленные займы".

Организация закрепляет в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008):

• критерий квалификации конкретного долга, как сомнительного;
  
• порядок создания и использования резервов;
  
• периодичность определения и корректировки резервов (обычно зависит от периода формирования бухгалтерской отчетности, например, по
  окончании года или квартала).
  

Величина резервов является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008)
и определяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника, вероятности погашения долга
полностью или частично (абз. 4 п. 70 Положения 34н).

Задолженность с истекшим сроком исковой давности или нереальная к взысканию списывается за счет резерва по сомнительным долгам либо на финансовые
результаты организации, если резерв по ней не создавался (п. 77 Положения
34н).

На счетах бухгалтерского учета операции по созданию и использованию резервов по сомнительным долгам учитываются в соответствии
с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв.
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

• Начисление резервов отражается по дебету счета 91.02 "Прочие расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".
  
• Списание безнадежной задолженности за счет резерва отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета
  дебиторской задолженности.
  

Списанная задолженность одновременно отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов" и учитывается на нем в течение 5 лет с момента списания (п.
77 Положения 34н, План счетов). Если по истечении срока исковой давности
заказчик полностью погасит свой долг, то сумма погашенной задолженности включается в прочие доходы организации (Дебет 62, Кредит 91), а также списывается
со счета 007.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован полностью, то неизрасходованные суммы на конец отчетного
года отражаются в составе финансовых результатов (абз. 4 п. 70 Положения),
т.е. включаются в состав прочих доходов (Дт 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кт 91.01 "Прочие доходы"). А если задолженность
продолжает оставаться сомнительной, то создается новый резерв.

В бухгалтерском балансе остатки по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой
образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва (п. 23 ФСБУ 4/2023). На
эту же величину уменьшается нераспределенная прибыль.

В отчете о финансовых результатах отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются как прочие расходы
(абз. 8 п. 11 ПБУ 10/99).

Списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.

Налоговый учет​

Для расчета резерва сумма долга покупателей и заказчиков и в бухгалтерском, и в налоговом учете учитывается с НДС
(письма Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315,
от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726).

Дебиторская задолженность по выданным поставщикам авансам для расчета резервов в бухгалтерском учете учитывается без НДС, если НДС по такому
авансу организация ранее приняла к вычету. При списании авансовой задолженности НДС должен быть восстановлен и, соответственно,
включен в общую сумму задолженности (письма Минфина РФ от 28.01.2020 №
03-07-11/5018, от 05.06.2018 № 03-07-11/38251).

В соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ создание
резерва по сомнительным долгам в налоговом учете – это право, а не обязанность. Организация самостоятельно решает, создавать его или нет и
закрепляет свой выбор в учетной политике. Создавать резервы по сомнительным долгам в налоговом учете могут только
организации, применяющие метод начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Периодичность формирования резерва по сомнительным долгам зависит от отчетных периодов, которые организация применяет по налогу на прибыль. Резерв
создается на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК
РФ), т.е. на последнее число каждого месяца или квартала (в зависимости от того, каким признан отчетный период для целей налогообложения прибыли).

Суммы отчислений в резерв включаются во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода
(п. 3 ст. 266 НК РФ). Сумма резерва определяется по результатам проведенной
на конец отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом
(п. 4 ст. 266 НК РФ):

• по сомнительной задолженности свыше 90 календарных дней – в резерв включается 100% суммы задолженности;
  
• по сомнительной задолженности от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в резерв включается 50% от суммы задолженности;
  
• по сомнительной задолженности до 45 дней – 0% (резерв не создается).
  

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность
перед организацией за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, т.е. отраженная по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", если она не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией.

При наличии у организации перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается дебиторская задолженность
перед организацией в той части, которая превышает кредиторскую задолженность перед этим контрагентом по любым операциям
(п. 1 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина РФ
от 23.08.2024 № 03-03-06/1/80198). При наличии
дебиторской задолженности с разными сроками возникновения ее уменьшение на встречную кредиторскую задолженность нужно начинать с первой
по времени возникновения (ст. 266 НК РФ, письмо Минфина РФ
от 20.04.2017 № 03-03-06/1/23835).

Не признаются сомнительными долгами в налоговом учете в том числе (письма Минфина РФ
от 22.01.2024 № 03-03-06/1/4376,
от 11.05.2023 № 03-03-06/1/42725,
от 13.09.2022 № 03-03-06/1/88699,
от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088).

• долги поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса);
  
• долги заемщиков;
  
• долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований);
  

Отсчет срока возникновения задолженности производится относительно даты, на которую дебиторская задолженность признается сомнительной в соответствии с
п. 2 ст. 266 НК РФ.

Предельный размер резерва не может превышать (п. 4 ст. 266 НК РФ):

• по итогам налогового периода – 10% от выручки за указанный налоговый период;
  
• по итогам отчетных периодов – большую из величин:
  
  • 10 процентов – от выручки за предыдущий налоговый период;
    
  • 10 процентов – от выручки за текущий отчетный период.
    

Выручка для расчета предела резерва определяется в соответствии со ст. 249 НК
РФ без учета НДС (абз. 5 ст. 248 НК РФ). Внереализационные доходы
для расчета предельной величины резерва не учитываются.

Сумма резерва, исчисленного на отчетную дату сравнивается с суммой остатка резерва
(п. 5 ст. 266 НК РФ):

• если сумма исчисленного резерва меньше, чем остаток резерва, то разница включается во внереализационные доходы;
  
• если сумма исчисленного резерва больше, чем остаток резерва, то разница включается во внереализационные расходы.
  

Начисленный резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Основанием для признания долга
безнадежным в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ могут служить:

• истечение срока исковой давности (ст. 195 – 197 ГК РФ);
  
• прекращение обязательства на основании акта государственного органа;
  
• ликвидация должника;
  
• постановление судебного пристава-исполнителя о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания долга.
  

В соответствии с ПБУ 18/02 разницы, возникающие в силу различий в правилах
определения величины резерва в бухгалтерском и налоговом учете, являются временными и ведут к признанию отложенных налоговых активов (ОНА).

Документальное оформление​

Порядок создания и использования резервов по сомнительным долгам отражается в учетной политике организации по бухгалтерскому и налоговому учету.

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Списание безнадежной задолженности за счет резерва производится на основании
(п. 77 Положения 34н):

• результатов проведенной инвентаризации;
  
• письменного обоснования;
  
• приказа (распоряжения) руководителя организации.
  

В программе "1С:Бухгалтерия 8" автоматический расчет резерва выполняется ежемесячно (можно ежеквартально) регламентной операцией
"Расчет резерва по сомнительным долгам" в составе обработки "Закрытие месяца":

• в бухгалтерском учете - при установленном флажке "Формируются резервы по сомнительным долгам" в форме "Учетная политика"
  (Раздел: Главное - Учетная политика);
  
• в налоговом учете - при установленном флажке "Формировать резервы по сомнительным долгам" в форме "Настройки налогов и
  отчетов" на закладке "Налог на прибыль" (Раздел: Главное - Налоги и отчеты).
  

Автоматический расчет резерва выполняется по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76.06 "Расчеты с прочими покупателями и
заказчиками" и только по договорам в рублях. При наличии встречных обязательств перед контрагентом сомнительная задолженность уменьшается на кредиторскую
задолженность перед ним автоматически. При наличии сомнительной задолженности по займам, выданным авансам поставщикам, договорам в валюте или условных
единицах резервы по всем сомнительным долгам создаются вручную документом "Операция" (должны быть сняты флажки "Формируются резервы по
сомнительным долгам" в форме "Учетная политика" и "Формировать резервы по сомнительным долгам" в форме "Настройки налогов и
отчетов" на закладке "Налог на прибыль").

Правила формирования резерва в программе в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, за исключением того, что в целях налогового учета резерв нормируется,
а в целях бухгалтерского учета нет.

Для автоматического расчета резерва срок, по истечении которого задолженность будет считаться сомнительной, устанавливается:

• в справочнике "Договоры" по договору с покупателем (имеет приоритет);
  
• в форме "Сроки оплаты покупателями" (раздел: Администрирование - Параметры учета - ссылка "Сроки оплаты покупателями") (используется,
  если не установлен срок оплаты по договору).
  

Разницы по ПБУ 18/02 в программе при формировании резервов по сомнительным долгам учитываются как временные.

Пошаговая инструкция: