Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Кредитная линия – это юридически оформленное обязательство банка выдавать клиенту кредит в определенном объеме в течение
оговоренного времени.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в
размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за
пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита
(п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме (ст.
820 ГК РФ).

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 "Заем" гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено
правилами параграфа 2 "Кредит" и не вытекает из существа кредитного договора
(п. 2 ст. 819 ГК РФ). Таким образом, кредитор имеет право на
получение с заемщика процентов за пользование кредитом в размерах и в порядке, определенных договором (если иное не предусмотрено законом
или договором) (п. 1 ст. 809 ГК РФ). При отсутствии иного
соглашения проценты за пользование кредитом выплачиваются ежемесячно до дня его возврата включительно
(п. 3 ст. 809 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором,
проценты исчисляются со дня, следующего за днем предоставления кредита
(ст. 191 ГК РФ).

Бухгалтерский учет​

Денежные средства, полученные организацией по кредитному договору, доходом не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания
доходов, установленным п. 2 ПБУ 9/99, и отражаются в составе
кредиторской задолженности (п. 2 ПБУ 15/2008).

Списание денежных средств в счет погашения основной суммы долга по полученным кредитным средствам не является расходом организации и
отражается как погашение кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99,
п. 5 ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате, начисленные по полученному кредиту, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по кредитному
договору и учитываются обособленно от основной суммы кредита (п. 3,
п. 4 ПБУ 15/2008). Проценты по кредиту начисляются
равномерно (как правило, независимо от условий предоставления кредита) и на дату начисления могут включаться
(п. 7,
п. 8 ПБУ 15/2008,
п. 11,
п. 14.1,
п. 16 ПБУ 10/99):

• в стоимость инвестиционного актива, если предоставленный кредит связан с его сооружением/изготовлением;
  
• в состав прочих расходов во всех остальных случаях.
  

Дополнительными расходами по кредиту являются (п.
3 ПБУ 15/2008):

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  
• суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора;
  
• иные расходы, непосредственно связанные с получением кредита.
  

Дополнительные расходы по кредиту учитываются в составе прочих расходов одним из способов, который утверждается в учетной политике
организации (п. 7 ПБУ 15/2008,
п. 7 ПБУ 1/2008):

• равномерно в течение срока кредитного договора (абз. 2 п. 8
  ПБУ 15/2008);
  
• единовременно в том периоде, к которому они относятся (п. 6
  ПБУ 15/2008).
  

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):


В бухгалтерском балансе задолженность по полученным займам и кредитам показывается с подразделением на краткосрочную и долгосрочную
(в зависимости от срока погашения) и с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода
(п. 73 Положения
по ведению бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Налоговый учет​

В целях исчисления налога на прибыль средства, полученные и возвращенные по кредитному договору, в состав доходов и расходов не
включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251,
п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты, начисленные по кредитному договору, включаются в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего
отчетного (налогового) периода и на дату возврата кредита вне зависимости от сроков выплаты по условиям договора
(пп. 2 п. 1 ст. 265,
п. 1 ст. 269 НК РФ,
п. 8 ст. 272,
п. 4 ст. 328 НК РФ). Предельная величина начисленных
процентов, признаваемых в расходах, установлена только по договорам, относящимся к контролируемым сделкам
(ст. 269 НК РФ).

Подробнее об отражении в расходах по налогу на прибыль процентов по долговому обязательству
см. здесь.

Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, экспертизу кредитного договора и иные дополнительные расходы
по кредиту учитываются в расходах по налогу на прибыль в соответствии с положениями
гл. 25 НК РФ, если они экономически обоснованы,
документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1
ст. 252 НК РФ).

Порядок учета комиссии банка за услуги по кредитному договору, в том числе за открытие и поддержание кредитной линии, зависит от
конкретных обстоятельств кредитного договора. В частности по мнению ФНС и Минфина России:

• Если размер банковской комиссии установлен в процентах от суммы непогашенного кредита, то она учитывается во внереализационных
  расходах на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК с учетом
  ограничения по ст. 269 НК РФ в том же порядке, что и
  проценты, начисленные по кредитному договору (письмо Минфина
  России от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1110, письмо ФНС России
  от 24.05.13 № СА-4-9/9466). В более ранних письмах Минфин
  России не акцентировал внимание на сумме непогашенного кредита и указывал, что любая банковская комиссия, размер которой установлен
  в процентном отношении, в том числе от суммы максимального лимита кредитной линии, учитывается в расходах на основании
  пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ (письма Минфина
  от 27.08.2012 № 03-03-06/1/432,
  от 18.03.2011 № 03-03-06/1/145).
  
• Если банковская комиссия представляет собой фиксированную величину, то ее следует учитывать в прочих расходах на основании
  пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на оплату
  услуг банков (письма Минфина России от 27.08.2012 №
  03-03-06/1/432, от 29.08.2011 № 03-03-06/534, письмо ФНС России
  от 24.05.13 № СА-4-9/9466).
  Банковская комиссия также может быть учтена во внереализационных расходах на основании
  пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России
  от 18.01.2017 № 03-03-06/1/1916). В соответствии с
  пп.
  3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов, к которым в данном случае относится банковская
  комиссия, признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов,
  служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. В письме
  от 23.12.2009 № 03-03-06/1/824 Минфин России указал, что
  расходы на банковскую комиссию в фиксированной сумме могут быть признаны на основании
  пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ единовременно, в более поздних
  письмах такого указания уже не содержится.
  

Операции займа в денежной форме (включая проценты по ним) НДС не облагаются
(пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Соответственно, банки при
выдаче кредитов не исчисляют НДС, для заемщика каких-либо последствий в отношении НДС также не возникает.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Операции по договору кредитной линии отражаются документами:

• "Поступление на расчетный счет" - зачисление кредитных денежных средств;
  
• "Операция" - начисление процентов по кредиту и отражение затрат по комиссии банка;
  
• "Списание с расчетного счета" - возврат суммы основного долга по кредиту и уплата процентов.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​