Досрочный выкуп лизингового имущества в учете лизингополучателя по ФСБУ 25/2018 (c дисконтированием)
Внимание
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Внимание
Статья для лизингополучателей, не имеющих право на применение упрощенных
способов ведения бухгалтерского учета. Обязательство по аренде первоначально
оценивалось как приведенная стоимость будущих арендных (лизинговых) платежей,
которая определялась путем дисконтирования их номинальных величин".
Функционал рассмотрен в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) КОРП.
По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность
указанное арендатором (лизингополучателем) имущество
и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование
(ст. 665 ГК РФ).
Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания,
сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, кроме земельных участков и других природных объектов
(ст. 666 ГК РФ,
п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)", далее – Закон № 164-ФЗ).
Вне зависимости от срока договор лизинга заключается в письменной форме
(п. 1 ст. 15 Закона № 164-ФЗ). Если договор лизинга недвижимого
имущества заключен на срок более одного года, то он подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации
(п. 2 ст. 609,
п. 2 ст. 651 ГК РФ).
Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя
(ст. 11 Закона № 164-ФЗ). Договором лизинга может быть предусмотрено, что
предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных
соглашением сторон (ст. 11,
п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ). Предметы лизинга, подлежащие
регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и др.), регистрируются
по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя
(п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга,
в которую может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором
лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к
лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга
(п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).
Сведения о заключении договора финансовой аренды (лизинга) подлежат внесению лизингодателем в Единый федеральный реестр сведений о
фактах деятельности юридических лиц (п. 3 ст. 10 Закона
№ 164-ФЗ).
На дату предоставления лизингодателем предмета лизинга в учете
лизингополучателя в качестве объекта учета признается право пользования
активом (ППА) с одновременным признанием
обязательства по аренде (ОА) (п.
10 ФСБУ 25/2018).
Право пользования активом признается по фактической стоимости
(п.13 ФСБУ 25/2018). При
формировании фактической стоимости ППА учитывается выкупная стоимость
лизингового имущества (пп. "д" п. 7, пп.
"а" п. 13 ФСБУ 25/2018). Стоимость права пользования активом (в том числе выкупная стоимость, учтенная
при ее формировании) погашается посредством амортизации
(п. 17 ФСБУ 25/2018).
Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих
лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) на дату оценки (п.
14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования
номинальных величин будущих лизинговых платежей. В качестве ставки дисконтирования
применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих
лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета лизинга
равна его справедливой стоимости (абз.
1 п. 15 ФСБУ 25/2018). Величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентов (процентный расход) и
уменьшается на величину фактически уплаченных лизинговых платежей (п. 18
ФСБУ 25/2018).
Фактическая стоимость права пользования активом и
обязательства по аренде подлежит пересмотру в случае изменения условий договора
лизинга или намерений продлевать (сокращать) срок
лизинга (п. 21 ФСБУ 25/2018). Изменение величины обязательства по аренде относится
на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде
сверх балансовой стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.
На дату перехода права собственности на предмет лизинга балансовая стоимость
права пользования активом (ППА) переносится (переквалифицируется) на стоимость собственного
ОС.
Досрочный выкуп предмета лизинга отражается на счетах бухгалтерского учета
проводками.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
На дату подписания соглашения о досрочном выкупе предмета лизинга у
лизингополучателя не возникает доходов или расходов.
Затраты лизингополучателя в форме выкупной цены предмета лизинга при переходе к нему от лизингодателя права собственности на предмет лизинга являются
затратами на приобретение амортизируемого имущества, они не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
(п. 5 ст. 270 НК РФ). Эти затраты включаются в состав расходов для
целей налогообложения через амортизацию в соответствии со
ст. 256 - 259.3 НК РФ.
До передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя суммы уплаченных лизингодателю выкупных платежей в целях
исчисления налога на прибыль следует рассматривать как авансовые платежи (письмо Минфина России
от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977).
Операции по получению и возврату предмета лизинга не являются объектом обложения НДС, так как не признаются реализацией в смысле
п. 1 ст. 39 НК РФ
(право собственности на объект лизинга (финансовой аренды) не переходит к лизингополучателю)
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
НДС, предъявляемый лизингодателем в сумме лизинговых платежей без включения
в них выкупных платежей за имущество, лизингополучатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке
(п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
В отношении НДС по выкупным платежам (платежам по выкупной стоимости лизингового имущества), если они предусмотрены договором лизинга,
Минфин России обозначил свою позицию в письме от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2).
До настоящего времени эта позиция не изменилась (письмо Минфина России
от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977). Эта позиция предполагает, что выкупные
платежи, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, а также одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в них) для целей обложения
НДС не считаются авансами.
Иными словами, лизингодатель исчисляет НДС с полной суммы
установленного договором лизинга платежа без выделения из его состава выкупной
стоимости имущества и выставляет на эту сумму лизингополучателю счет-фактуру, на
основании которого лизингополучатель предъявляет НДС к вычету.
В случае получения лизингодателем выкупной стоимости имущества после передачи на это имущество права собственности лизингодатель должен
оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу на сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей,
и соответствующую ей сумму налога. Этот счет-фактура будет основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.
В программе поддерживается функционал по отражению операций лизинга у лизингополучателя с признанием права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА),
в том числе для организаций, не имеющих права на упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета, когда обязательство по аренде первоначально
оценивается как приведенная стоимость будущих арендных (лизинговых) платежей,
т. е. в размере дисконтированной стоимости их номинальных величин.
Для отражения операций по изменению условий договора лизинга и досрочному выкупу
предмета лизинга используются документы:
Внимание! Дисконтирование поддерживается только в версии КОРП.
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Внимание
Статья для лизингополучателей, не имеющих право на применение упрощенных
способов ведения бухгалтерского учета. Обязательство по аренде первоначально
оценивалось как приведенная стоимость будущих арендных (лизинговых) платежей,
которая определялась путем дисконтирования их номинальных величин".
Функционал рассмотрен в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) КОРП.
По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность
указанное арендатором (лизингополучателем) имущество
и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование
(ст. 665 ГК РФ).
Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания,
сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, кроме земельных участков и других природных объектов
(ст. 666 ГК РФ,
п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)", далее – Закон № 164-ФЗ).
Вне зависимости от срока договор лизинга заключается в письменной форме
(п. 1 ст. 15 Закона № 164-ФЗ). Если договор лизинга недвижимого
имущества заключен на срок более одного года, то он подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации
(п. 2 ст. 609,
п. 2 ст. 651 ГК РФ).
Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя
(ст. 11 Закона № 164-ФЗ). Договором лизинга может быть предусмотрено, что
предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных
соглашением сторон (ст. 11,
п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ). Предметы лизинга, подлежащие
регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и др.), регистрируются
по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя
(п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга,
в которую может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором
лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к
лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга
(п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).
Сведения о заключении договора финансовой аренды (лизинга) подлежат внесению лизингодателем в Единый федеральный реестр сведений о
фактах деятельности юридических лиц (п. 3 ст. 10 Закона
№ 164-ФЗ).
Бухгалтерский учет
На дату предоставления лизингодателем предмета лизинга в учете
лизингополучателя в качестве объекта учета признается право пользования
активом (ППА) с одновременным признанием
обязательства по аренде (ОА) (п.
10 ФСБУ 25/2018).
Право пользования активом признается по фактической стоимости
(п.13 ФСБУ 25/2018). При
формировании фактической стоимости ППА учитывается выкупная стоимость
лизингового имущества (пп. "д" п. 7, пп.
"а" п. 13 ФСБУ 25/2018). Стоимость права пользования активом (в том числе выкупная стоимость, учтенная
при ее формировании) погашается посредством амортизации
(п. 17 ФСБУ 25/2018).
Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих
лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) на дату оценки (п.
14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования
номинальных величин будущих лизинговых платежей. В качестве ставки дисконтирования
применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих
лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета лизинга
равна его справедливой стоимости (абз.
1 п. 15 ФСБУ 25/2018). Величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентов (процентный расход) и
уменьшается на величину фактически уплаченных лизинговых платежей (п. 18
ФСБУ 25/2018).
Фактическая стоимость права пользования активом и
обязательства по аренде подлежит пересмотру в случае изменения условий договора
лизинга или намерений продлевать (сокращать) срок
лизинга (п. 21 ФСБУ 25/2018). Изменение величины обязательства по аренде относится
на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде
сверх балансовой стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.
На дату перехода права собственности на предмет лизинга балансовая стоимость
права пользования активом (ППА) переносится (переквалифицируется) на стоимость собственного
ОС.
Досрочный выкуп предмета лизинга отражается на счетах бухгалтерского учета
проводками.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| На дату подписания соглашения о досрочном выкупе | ||
| 76 (ОА) 01 (ППА) | 01 (ППА) 76 (ОА) | Скорректирована (пересмотрена) стоимость ППА и ОА при изменении условий договора лизинга (не более балансовой стоимости ППА) |
| 76 (ОА) | 91.01 | Признан прочий доход в виде разницы между величиной обязательства по аренде и балансовой стоимостью ППА (при наличии) |
| На дату перехода права собственности на предмет лизинга | ||
| 19 | 76 | Отражен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга |
| 76 (ОА) | 51 | Оплачена выкупная стоимость предмета лизинга |
| 01 (ОС) | 01 (ППА) | Выкупленный предмет лизинга принят к учету в составе собственных ОС |
| 02 (ППА) | 02 (ОС) | Амортизация ППА учтена как амортизация собственного ОС |
Налоговый учет
На дату подписания соглашения о досрочном выкупе предмета лизинга у
лизингополучателя не возникает доходов или расходов.
Затраты лизингополучателя в форме выкупной цены предмета лизинга при переходе к нему от лизингодателя права собственности на предмет лизинга являются
затратами на приобретение амортизируемого имущества, они не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
(п. 5 ст. 270 НК РФ). Эти затраты включаются в состав расходов для
целей налогообложения через амортизацию в соответствии со
ст. 256 - 259.3 НК РФ.
До передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя суммы уплаченных лизингодателю выкупных платежей в целях
исчисления налога на прибыль следует рассматривать как авансовые платежи (письмо Минфина России
от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977).
Операции по получению и возврату предмета лизинга не являются объектом обложения НДС, так как не признаются реализацией в смысле
п. 1 ст. 39 НК РФ
(право собственности на объект лизинга (финансовой аренды) не переходит к лизингополучателю)
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
НДС, предъявляемый лизингодателем в сумме лизинговых платежей без включения
в них выкупных платежей за имущество, лизингополучатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке
(п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
В отношении НДС по выкупным платежам (платежам по выкупной стоимости лизингового имущества), если они предусмотрены договором лизинга,
Минфин России обозначил свою позицию в письме от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2).
До настоящего времени эта позиция не изменилась (письмо Минфина России
от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977). Эта позиция предполагает, что выкупные
платежи, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, а также одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в них) для целей обложения
НДС не считаются авансами.
Иными словами, лизингодатель исчисляет НДС с полной суммы
установленного договором лизинга платежа без выделения из его состава выкупной
стоимости имущества и выставляет на эту сумму лизингополучателю счет-фактуру, на
основании которого лизингополучатель предъявляет НДС к вычету.
В случае получения лизингодателем выкупной стоимости имущества после передачи на это имущество права собственности лизингодатель должен
оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу на сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей,
и соответствующую ей сумму налога. Этот счет-фактура будет основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) КОРП":
В программе поддерживается функционал по отражению операций лизинга у лизингополучателя с признанием права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА),
в том числе для организаций, не имеющих права на упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета, когда обязательство по аренде первоначально
оценивается как приведенная стоимость будущих арендных (лизинговых) платежей,
т. е. в размере дисконтированной стоимости их номинальных величин.
Для отражения операций по изменению условий договора лизинга и досрочному выкупу
предмета лизинга используются документы:
- "Изменение условий лизинга";
- "Выкуп предметов лизинга".
Внимание! Дисконтирование поддерживается только в версии КОРП.
Пошаговая инструкция:
