Инвентаризация безналичных денежных средств
Обязанность проведения инвентаризации активов и обязательств установлена ст.
11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ).
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации
(ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).
Случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации активов и обязательств установлены
ФСБУ 28/2023 Инвентаризация", утв. приказом Минфина России
от 13.01.2023 № 4н.
В частности, инвентаризация денежных средств обязательна:
Обязательная инвентаризация денежных средств проводится:
Конкретный срок проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом руководителя организации.
Подробно об основных принципах и подходах к проведению инвентаризации см. здесь.
Если выявлена недостача денежных средств, работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения и
затребовать письменные объяснения с материально ответственного работника (ч. 2 ст.
247 ТК РФ). Взыскание причиненного ущерба с виновного работника производится по распоряжению работодателя в сумме, не превышающей его среднемесячного заработка
(ст. 241,
ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Распоряжение об удержании должно быть сделано не позднее
одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба
(ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно
возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только
в судебном порядке (ч. 2 ст. 248 ТК РФ).
Размер удержаний при каждой выплате заработной платы в общем случае не может превышать 20 процентов после удержания НДФЛ
(ст. 138 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России
от 16.11.2011 № 22-2-4852).
Работник может добровольно полностью или частично возместить сумму причиненного ущерба. В этом случае он должен предоставить
работодателю письменное обязательство с указанием конкретных сроков платежей. По соглашению сторон возможно погашение ущерба с
рассрочкой платежа (ч. 4 ст. 248 ТК РФ).
Инвентаризация безналичных денежных средств организации проводится в отношении:
Инвентаризация безналичных денежных средств предусматривает следующие действия.
Унифицированных форм для оформления результатов инвентаризации безналичных денежных средств нет. Организация должна разработать такие формы самостоятельно с учетом
требований к документальному оформлению операций, предусмотренных ст. 9 Закона № 402-ФЗ,
ФСБУ 27/2021.
Выявленные при инвентаризации расхождения регистрируются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась
инвентаризация. В частности, при составлении годовой бухгалтерской отчетности, на последний календарный день отчетного года
(ч. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ,
п. 10 ФСБУ 28/2023).
Расхождения между фактическим наличием безналичных денежных средств и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
Обратите внимание! При отражении в учете излишков и недостач следует принимать во внимание причину их образования. Если причина в неправильном отражении (не отражении)
фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, то такую ситуацию следует квалифицировать как ошибку, которая подлежит
отражению в учете в порядке, установленном ПБУ 22/2010.
На безналичные денежные средства, которые не были учтены, составляются отдельные документы инвентаризации
(п. 32 ФСБУ 28/2023).
По всем случаям выявления расхождений при инвентаризации при необходимости можно запросить у материально-ответственных лиц документы и пояснения о причинах выявленных
отклонений.
Стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом организации в том отчетном периоде, в котором они выявлены
(п. 20 ст. 250,
п. 1 ст. 271 НК РФ).
Недостачи, выявленные при инвентаризации, для целей исчисления налога на прибыль учитываются следующим образом:
Для отражения результатов инвентаризации безналичных денежных средств используется документ "Инвентаризация объектов учета" с видом
документа "Банковские счета".
Пошаговая инструкция:
11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ).
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации
(ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).
Случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации активов и обязательств установлены
ФСБУ 28/2023 Инвентаризация", утв. приказом Минфина России
от 13.01.2023 № 4н.
В частности, инвентаризация денежных средств обязательна:
- перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (пп.
"а" п. 15 ФСБУ 28/2023);
- при смене материально-ответственного лица (пп. "в" п. 15
ФСБУ 28/2023);
- при обнаружении фактов утраты денежных средств (пп. "д" п. 15
ФСБУ 28/2023).
Обязательная инвентаризация денежных средств проводится:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на отчетную дату, то есть на 31 декабря отчетного года
(пп. "а" п. 16 ФСБУ 28/2023);
- при смене материально-ответственного лица по состоянию на день приемки-передачи дел
(пп. "в" п. 16 ФСБУ 28/2023);
- при обнаружении фактов утраты денежных средств по установлению такого факта
(пп. "д" п. 16 ФСБУ 28/2023).
Конкретный срок проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом руководителя организации.
Подробно об основных принципах и подходах к проведению инвентаризации см. здесь.
Если выявлена недостача денежных средств, работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения и
затребовать письменные объяснения с материально ответственного работника (ч. 2 ст.
247 ТК РФ). Взыскание причиненного ущерба с виновного работника производится по распоряжению работодателя в сумме, не превышающей его среднемесячного заработка
(ст. 241,
ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Распоряжение об удержании должно быть сделано не позднее
одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба
(ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно
возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только
в судебном порядке (ч. 2 ст. 248 ТК РФ).
Размер удержаний при каждой выплате заработной платы в общем случае не может превышать 20 процентов после удержания НДФЛ
(ст. 138 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России
от 16.11.2011 № 22-2-4852).
Работник может добровольно полностью или частично возместить сумму причиненного ущерба. В этом случае он должен предоставить
работодателю письменное обязательство с указанием конкретных сроков платежей. По соглашению сторон возможно погашение ущерба с
рассрочкой платежа (ч. 4 ст. 248 ТК РФ).
Бухгалтерский учет
Инвентаризация безналичных денежных средств организации проводится в отношении:
- денежных средств на счетах в банках в рублях и валюте (которые учитываются на счетах 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет");
- денежных средств, которые переданы для зачисления на счет организации в банке, но еще не зачисленные (учитываемые на счете 57 "Переводы в
пути");
- денежных средств, учитываемых на счете 55 "Специальные счета в банках" (за исключением депозитных вкладов, которые относятся к финансовым
вложениям и инвентаризируются в их составе).
Инвентаризация безналичных денежных средств предусматривает следующие действия.
- Сверка остатков по соответствующим расчетным счетам с данными выписок банков и другими подтверждающими документами
(пп. "б" п. 4 ФСБУ 28/2023).
- Проверка правильности пересчета остатка валюты в рублевый эквивалент.
- При необходимости (если денежные средства списаны с расчетного счета организации, но не зачислены на счет контрагента) запрос у банка справки о зачислении
платежа на корреспондентский счет банка получателя.
- При инвентаризации денежных средств в пути сверка остатков по соответствующему счету бухгалтерского учета с данными расходных кассовых ордеров, квитанций
и др.
- При инвентаризации аккредитивов сверка остатков денежных средств в депонированных аккредитивах по каждому поставщику (подрядчику, исполнителю) и каждому
договору по данным учета с данными документов банков (выписок, уведомлений), извещающих об открытии, исполнении и закрытии аккредитивов.
Унифицированных форм для оформления результатов инвентаризации безналичных денежных средств нет. Организация должна разработать такие формы самостоятельно с учетом
требований к документальному оформлению операций, предусмотренных ст. 9 Закона № 402-ФЗ,
ФСБУ 27/2021.
Выявленные при инвентаризации расхождения регистрируются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась
инвентаризация. В частности, при составлении годовой бухгалтерской отчетности, на последний календарный день отчетного года
(ч. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ,
п. 10 ФСБУ 28/2023).
Расхождения между фактическим наличием безналичных денежных средств и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
- недостача относится на счет виновных лиц, а если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то списывается на уменьшение финансовых
результатов деятельности организации (пп. "б" п. 12 ФСБУ 28/2023):
- Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 51 "расчетный счет", 52 "Валютный счет", 57 "Переводы в пути", 55
"Специальные счета в банках";
- Дт 91.2 (73.2) "Прочие расходы" ("Расчеты по возмещению материального ущерба") Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
- Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 51 "расчетный счет", 52 "Валютный счет", 57 "Переводы в пути", 55
- излишки увеличивают финансовый результат деятельности организации (относятся на доходы) (пп.
"а" п. 12 ФСБУ 28/2023):
- Дт 51 "расчетный счет", 52 "Валютный счет", 57 "Переводы в пути", 55 "Специальные счета в банках" Кт 91.1
"Прочие доходы".
- Дт 51 "расчетный счет", 52 "Валютный счет", 57 "Переводы в пути", 55 "Специальные счета в банках" Кт 91.1
Обратите внимание! При отражении в учете излишков и недостач следует принимать во внимание причину их образования. Если причина в неправильном отражении (не отражении)
фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, то такую ситуацию следует квалифицировать как ошибку, которая подлежит
отражению в учете в порядке, установленном ПБУ 22/2010.
На безналичные денежные средства, которые не были учтены, составляются отдельные документы инвентаризации
(п. 32 ФСБУ 28/2023).
По всем случаям выявления расхождений при инвентаризации при необходимости можно запросить у материально-ответственных лиц документы и пояснения о причинах выявленных
отклонений.
Налоговый учет
Стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом организации в том отчетном периоде, в котором они выявлены
(п. 20 ст. 250,
п. 1 ст. 271 НК РФ).
Недостачи, выявленные при инвентаризации, для целей исчисления налога на прибыль учитываются следующим образом:
- если виновное лицо установлено – во внереализационных расходах на дату признания суммы ущерба виновным лицом или вступления в силу решения суда о взыскании с виновного
суммы ущерба с одновременным признанием этой же суммы во внереализационных доходах
(п. 3 ст. 250,
пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
- если виновное лицо не установлено – во внереализационных расходах на дату документа уполномоченного государственного органа, подтверждающего,
что виновные лица не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);
- если виновное лицо не установлено и у организации отсутствует подтверждающий документ, выданный уполномоченным государственным органом, то сумма недостачи не
учитывается в расходах для целей налога на прибыль.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Для отражения результатов инвентаризации безналичных денежных средств используется документ "Инвентаризация объектов учета" с видом
документа "Банковские счета".
Пошаговая инструкция:
