Продажа собственных подарочных сертификатов (наличный расчет)
Подарочный сертификат (или карта) – это обычно картонная или пластиковая карта, на которой указан некоторый эквивалент стоимости в валюте,
принятой в стране эмитента (номинал), и наименование эмитента. В настоящее время подарочные сертификаты также могут быть электронными. Эмитент
подарочных сертификатов (карт) – это организация розничной торговли, реализующая товары или услуги.
Согласно Определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу №
305-КГ14-1498, А40-65470/2013, письму Минфина РФ от 31.01.2023 № 03-03-06/1/7462:
Предложение о продаже подарочных сертификатов организацией розничной торговли
является публичной офертой. Приобретение сертификата означает принятие оферты
(акцепт), то есть принятие приобретателем сертификата всех указанных в нем
условий (п. 1 ст. 433, абз. 2 п. 1 ст. 435, п. 2 ст. 437, п. 1 ст. 438 ГК РФ).
Подарочные сертификаты (карты) обычно имеют ограниченный период действия, в течение которого по ним можно приобрести товар или услугу на
сумму номинала сертификата. Подарочный сертификат (карта) является обязательством организации вступить в правоотношения купли-продажи или
оказания услуг с предъявителем карты. При этом передача товара или оказание услуг в пределах номинала сертификата производится без оплаты,
т.к. оплата была произведена заранее – при приобретении сертификата (карты). Если стоимость товара или услуги окажется меньше номинала
сертификата, то покупателю неиспользованные средства обычно не возвращаются. Если стоимость товара или услуги окажется выше номинала
сертификата, то покупатель доплачивает недостающую сумму. На выпуск подарочных карт не требуется банковской лицензии.
Подарочные сертификаты (карты) в организациях розничной торговли могут быть реализованы как за наличные деньги, так и безналичным путем с
использованием платежных карт (п. 2.3 Положения Банка России от
24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием"). Расчеты с использованием платежных
карт производятся с помощью специального терминала (POS-терминал) на основании
договора
эквайринга с обслуживающей кредитной организацией (п. 1.9 Положения
№ 266-П).
Порядок бухгалтерского учета материального носителя сертификата (карты) нормативно не установлен и должен быть закреплен в учетной политике организации.
По своей экономической сути затраты на изготовление сертификатов (карт) не удовлетворяют критериям признания в составе запасов по
ФСБУ 5/2019,
учитываются как расходы по обычным видам деятельности на дату подписания
акта выполненных работ или накладной на получение изготовленных сертификатов
(карт) (п. 5,
18 ПБУ 10/99).
Организации, осуществляющие торговую деятельность, расходы по обычным видам деятельности отражают на счете 44 "Расходы на продажу".
Для организации контроля за наличием и движением сертификатов (карт) следует
организовать их забалансовый учет.
Реализация подарочных сертификатов (карт) не является доходом организации (п.
12 ПБУ 9/99).
На счетах бухгалтерского учета операции по реализации подарочных сертификатов (карт) в розничной торговле за наличный расчет отражаются как
получение аванса
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Затраты на изготовление бланков сертификатов (карт) соответствуют требованиям
п. 1 ст. 252 НК РФ и учитываются в
расходах для целей исчисления налога на прибыль в составе косвенных расходов как
расходы, связанные с реализацией товаров (ст. 320 НК РФ)
на дату подписания акта выполненных работ или накладной на получение
изготовленных сертификатов (карт).
НДС, предъявленный изготовителем (поставщиком), принимается к вычету в
общеустановленном порядке при выполнении соответствующих условий (п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
Оплата за подарочный сертификат фактически подразумевает внесение покупателем
аванса и не включается в доходы
(пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При получении предварительной оплаты налогоплательщик обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС. Налоговая база для исчисления НДС определяется на дату
получения предварительной оплаты исходя из полученной суммы с учетом налога (абз.
2 п. 1 ст. 154 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). По операциям розничной
торговли, облагаемым НДС, счета-фактуры могут не выставляться, а в книге продаж регистрируется сводная справка за период, содержащая суммарные данные по
операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (пп. 1 п. 3 ст.
169 НК РФ, п. 1 и
п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от
26.12.2011 № 1137).
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при осуществлении расчетов с покупателями как наличными
средствами, так и с использованием электронных средств платежа (в том числе пластиковых банковских карт) за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги
(Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой
техники...").
При продаже подарочных сертификатов (карт) продавец обязан выдать покупателю
кассовый чек (Письмо Минфина России от 22.07.2024 № 30-01-11/67980).
В реквизитах кассового чека в теге 1214 "Признак способа расчета" указывается 3 "Аванс" (Таблица 5, Таблица 24 приказа ФНС России от 14.09.2020 №
ЕД-7-20/662@)
Методические указания по оформлению фискальных
документов при продаже товаров с использованием подарочных карт, а также
конкретные примеры приведены в
Письме ФНС России от 03.07.2018 № ЕД-4-20/12717.
Для ведения учета операций с подарочными сертификатами (и для товаров, и для работ (услуг)) следует использовать склад с типом "Розничный
магазин" (учет в автоматизированных торговых точках (АТТ)).
Применительно к программам 1С торговая точка считается:
Поступления от продажи подарочных сертификатов отражается документом "Отчет о розничных продажах".
В случае, когда оплата со стороны покупателей произведена разными способами
(наличными, банковской картой и др.), для учета выручки в программе используется
счет 62.Р "Расчеты с розничными покупателями". Этот счет предназначен для распределения
розничной выручки между разными способами оплаты от покупателей (наличные, платежные карты, банковские кредиты, подарочные сертификаты).
Этот счет не используется только в том случае, когда документом "Отчет о розничных продажах" в торговой точке отражен прием
только наличных денег.
На основании документа "Отчет о розничных продажах" на сумму поступившего
аванса (при оплате за подарочный сертификат) создается документ "Счет-фактура на
аванс", который регистрируется в книге продаж.
Для формирования кассовой книги
создается документ "Поступление наличных" с видом операции "Розничная выручка" (не формирует проводки).
Если у организации настроено подключение онлайн-кассы к программе 1С с
автоматической интеграцией данных, то данные по розничной выручке записываются в
информационную базу автоматически и при закрытии смены формируется документ
"Отчет о розничных продажах", который содержит суммы выручки за смену (день).
Обратите внимание!
В программе не поддерживается учет сертификатов после их реализации
покупателям. Для того, чтобы можно было отследить использование проданных
сертификатов, в том числе для целей своевременного признания в доходах в
налоговом учете неиспользованных сумм по ним, необходимо организовать учет в
разрезе каждого проданного сертификата (вне программы). В случае наличия в
организации большого количества операций с подарочными сертификатами, необходимо
использовать специальный функционал для учета таких операций, который
имеется, например, в программах "1С:УТ", "1С:КА" и "1С:ERP".
Пошаговая инструкция:
принятой в стране эмитента (номинал), и наименование эмитента. В настоящее время подарочные сертификаты также могут быть электронными. Эмитент
подарочных сертификатов (карт) – это организация розничной торговли, реализующая товары или услуги.
Согласно Определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу №
305-КГ14-1498, А40-65470/2013, письму Минфина РФ от 31.01.2023 № 03-03-06/1/7462:
- в качестве подарочного сертификата принято понимать документ,
удостоверяющий право его держателя на приобретение у лица (эмитента),
выпустившего сертификат, товаров (работ, услуг) на сумму номинальной
стоимости этого сертификата;
- денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров (работ,
услуг), которые будут приобретаться в будущем.
- обмен подарочного сертификата на товары признается реализацией товара.
Предложение о продаже подарочных сертификатов организацией розничной торговли
является публичной офертой. Приобретение сертификата означает принятие оферты
(акцепт), то есть принятие приобретателем сертификата всех указанных в нем
условий (п. 1 ст. 433, абз. 2 п. 1 ст. 435, п. 2 ст. 437, п. 1 ст. 438 ГК РФ).
Подарочные сертификаты (карты) обычно имеют ограниченный период действия, в течение которого по ним можно приобрести товар или услугу на
сумму номинала сертификата. Подарочный сертификат (карта) является обязательством организации вступить в правоотношения купли-продажи или
оказания услуг с предъявителем карты. При этом передача товара или оказание услуг в пределах номинала сертификата производится без оплаты,
т.к. оплата была произведена заранее – при приобретении сертификата (карты). Если стоимость товара или услуги окажется меньше номинала
сертификата, то покупателю неиспользованные средства обычно не возвращаются. Если стоимость товара или услуги окажется выше номинала
сертификата, то покупатель доплачивает недостающую сумму. На выпуск подарочных карт не требуется банковской лицензии.
Подарочные сертификаты (карты) в организациях розничной торговли могут быть реализованы как за наличные деньги, так и безналичным путем с
использованием платежных карт (п. 2.3 Положения Банка России от
24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием"). Расчеты с использованием платежных
карт производятся с помощью специального терминала (POS-терминал) на основании
договора
эквайринга с обслуживающей кредитной организацией (п. 1.9 Положения
№ 266-П).
Бухгалтерский учет
Порядок бухгалтерского учета материального носителя сертификата (карты) нормативно не установлен и должен быть закреплен в учетной политике организации.
По своей экономической сути затраты на изготовление сертификатов (карт) не удовлетворяют критериям признания в составе запасов по
ФСБУ 5/2019,
учитываются как расходы по обычным видам деятельности на дату подписания
акта выполненных работ или накладной на получение изготовленных сертификатов
(карт) (п. 5,
18 ПБУ 10/99).
Организации, осуществляющие торговую деятельность, расходы по обычным видам деятельности отражают на счете 44 "Расходы на продажу".
Для организации контроля за наличием и движением сертификатов (карт) следует
организовать их забалансовый учет.
Реализация подарочных сертификатов (карт) не является доходом организации (п.
12 ПБУ 9/99).
На счетах бухгалтерского учета операции по реализации подарочных сертификатов (карт) в розничной торговле за наличный расчет отражаются как
получение аванса
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 50 | 62 | Оплачен подарочный сертификат (получен аванс) |
| 76 (НДС) | 68 | Начислен НДС с полученного аванса |
Налоговый учет
Затраты на изготовление бланков сертификатов (карт) соответствуют требованиям
п. 1 ст. 252 НК РФ и учитываются в
расходах для целей исчисления налога на прибыль в составе косвенных расходов как
расходы, связанные с реализацией товаров (ст. 320 НК РФ)
на дату подписания акта выполненных работ или накладной на получение
изготовленных сертификатов (карт).
НДС, предъявленный изготовителем (поставщиком), принимается к вычету в
общеустановленном порядке при выполнении соответствующих условий (п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
Оплата за подарочный сертификат фактически подразумевает внесение покупателем
аванса и не включается в доходы
(пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При получении предварительной оплаты налогоплательщик обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС. Налоговая база для исчисления НДС определяется на дату
получения предварительной оплаты исходя из полученной суммы с учетом налога (абз.
2 п. 1 ст. 154 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). По операциям розничной
торговли, облагаемым НДС, счета-фактуры могут не выставляться, а в книге продаж регистрируется сводная справка за период, содержащая суммарные данные по
операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (пп. 1 п. 3 ст.
169 НК РФ, п. 1 и
п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от
26.12.2011 № 1137).
Документальное оформление
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при осуществлении расчетов с покупателями как наличными
средствами, так и с использованием электронных средств платежа (в том числе пластиковых банковских карт) за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги
(Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой
техники...").
При продаже подарочных сертификатов (карт) продавец обязан выдать покупателю
кассовый чек (Письмо Минфина России от 22.07.2024 № 30-01-11/67980).
В реквизитах кассового чека в теге 1214 "Признак способа расчета" указывается 3 "Аванс" (Таблица 5, Таблица 24 приказа ФНС России от 14.09.2020 №
ЕД-7-20/662@)
Методические указания по оформлению фискальных
документов при продаже товаров с использованием подарочных карт, а также
конкретные примеры приведены в
Письме ФНС России от 03.07.2018 № ЕД-4-20/12717.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Для ведения учета операций с подарочными сертификатами (и для товаров, и для работ (услуг)) следует использовать склад с типом "Розничный
магазин" (учет в автоматизированных торговых точках (АТТ)).
Применительно к программам 1С торговая точка считается:
- автоматизированной (АТТ), если она оснащена оборудованием, позволяющим вести автоматизированный учет номенклатуры и количества проданных товаров, или
если организация товарного учета в магазине позволяет формировать ежедневный детальный отчет о проданных товарах (тип склада в справочнике
"Склады" – "Розничный магазин");
- неавтоматизированной (НТТ), если она не оснащена оборудованием, позволяющим вести автоматизированный учет номенклатуры и количества проданных товаров,
или если товарный учет не позволяет формировать ежедневный детальный отчет о проданных товарах (тип склада в справочнике "Склады" –
"Неавтоматизированная торговая точка").
Поступления от продажи подарочных сертификатов отражается документом "Отчет о розничных продажах".
В случае, когда оплата со стороны покупателей произведена разными способами
(наличными, банковской картой и др.), для учета выручки в программе используется
счет 62.Р "Расчеты с розничными покупателями". Этот счет предназначен для распределения
розничной выручки между разными способами оплаты от покупателей (наличные, платежные карты, банковские кредиты, подарочные сертификаты).
Этот счет не используется только в том случае, когда документом "Отчет о розничных продажах" в торговой точке отражен прием
только наличных денег.
На основании документа "Отчет о розничных продажах" на сумму поступившего
аванса (при оплате за подарочный сертификат) создается документ "Счет-фактура на
аванс", который регистрируется в книге продаж.
Для формирования кассовой книги
создается документ "Поступление наличных" с видом операции "Розничная выручка" (не формирует проводки).
Если у организации настроено подключение онлайн-кассы к программе 1С с
автоматической интеграцией данных, то данные по розничной выручке записываются в
информационную базу автоматически и при закрытии смены формируется документ
"Отчет о розничных продажах", который содержит суммы выручки за смену (день).
Обратите внимание!
В программе не поддерживается учет сертификатов после их реализации
покупателям. Для того, чтобы можно было отследить использование проданных
сертификатов, в том числе для целей своевременного признания в доходах в
налоговом учете неиспользованных сумм по ним, необходимо организовать учет в
разрезе каждого проданного сертификата (вне программы). В случае наличия в
организации большого количества операций с подарочными сертификатами, необходимо
использовать специальный функционал для учета таких операций, который
имеется, например, в программах "1С:УТ", "1С:КА" и "1С:ERP".
Пошаговая инструкция:
