Исправление ошибок в первичных документах
Организация имеет право исправлять ошибки, допущенные в первичных документах и счетах-фактурах.
Для исправления ошибки достаточно уведомить контрагента об исправлении в любой форме (в том числе путем отправления исправленного
документа).
Следует отличать исправление ошибки в документе реализации от корректировки реализации, которая не связана с исправлением ошибок и
возникает в случаях изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных прав), в том числе по
причине изменения цены и (или) объема.
Для исправлений в первичных документах согласование другой стороны сделки не требуется в отличие от корректировки реализации,
которая выполняется только по согласованию обеих сторон. Сторона, обнаружившая ошибку, уведомляет об этом другую сторону сделки.
Возможность исправления первичного документа (накладной или акта) предусмотрена
ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее –
Закон № 402-ФЗ). Такое исправление должно содержать дату и подписи лиц, составивших документ,
в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц
(ч. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ,
п. 19 ФСБУ 27/2021).
Исправление в документе бухгалтерского учета, составленном на бумажном носителе, производится путем зачеркивания ошибочного текста или
суммы и указания исправленного текста или суммы над зачеркнутым. Зачеркивание производится чертой таким образом, чтобы можно было прочитать
ошибочный текст или сумму. Исправление должно сопровождаться надписью "Исправлено"
(п. 19 ФСБУ 27/2021). Исправление в первичном учетном документе,
составленном на бумажном носителе, путем составления нового (исправленного) документа не допускается
(пп. "г" п. 8 Информационного сообщения Минфина
России от 10.06.2021 № ИС-учет-33).
Исправление документа бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа, допускается проводить путем составления нового
(исправленного) электронного документа. При этом новый (исправленный) документ должен содержать указание на то, что он составлен взамен
первоначального электронного документа, дату исправления, а также электронные подписи лиц, составивших этот документ
(п. 20 ФСБУ 27/2021).
Правила исправительных записей в бухгалтерском учете в результате ошибок в первичных документах установлены
ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности".
Ошибки в первичных учетных документах для целей налогового учета в общем случае исправляются по правилам, которые определены законодательством
о бухгалтерском учете.
Порядок исправления ошибок, допущенных поставщиком в первоначальных документах для целей исчисления НДС, определен в постановлении Правительства РФ
от 26 декабря 2011 г. № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов,
применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". При
обнаружении ошибки в первоначально выставленном документе выставляется исправленный счет-фактура
(письмо Минфина России от 18.12.2017 № 03-07-11/84472, Информация ФНС России
от
05.02.2021, письмо ФНС России от 05.03.2018 № СД-4-3/4226@). Подробнее
об этом см. здесь
Если исправленный счет-фактура выставлен после окончания отчетного квартала, то для исправления ошибки у продавца заполняется дополнительный лист книги
продаж за тот квартал, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура. В дополнительном листе аннулируется запись по ошибочному счету-фактуре и вносится новая запись
по исправленному счету-фактуре (п. 3,
п. 11 Правил
ведения книги продаж, п. 3 - п. 4 Правил заполнения дополнительного листа книги
продаж).
Как правило, ошибка в первичном учетном документе влечет за собой ошибку в налоговых регистрах и в расчете налоговой баз по налогу на прибыль, в которые
также требуется внести исправления.
Операции по исправлению ошибок в документах реализации отражаются документом "Корректировка реализации" с видом операции "Исправление в
первичных документах".
Кроме того, в программе предусмотрена возможность повторного исправления первичных документов.
Подробнее об отражении в учете исправления ошибок в первичных документах см.
здесь.
Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Для исправления ошибки достаточно уведомить контрагента об исправлении в любой форме (в том числе путем отправления исправленного
документа).
Следует отличать исправление ошибки в документе реализации от корректировки реализации, которая не связана с исправлением ошибок и
возникает в случаях изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных прав), в том числе по
причине изменения цены и (или) объема.
Для исправлений в первичных документах согласование другой стороны сделки не требуется в отличие от корректировки реализации,
которая выполняется только по согласованию обеих сторон. Сторона, обнаружившая ошибку, уведомляет об этом другую сторону сделки.
Бухгалтерский учет
Возможность исправления первичного документа (накладной или акта) предусмотрена
ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее –
Закон № 402-ФЗ). Такое исправление должно содержать дату и подписи лиц, составивших документ,
в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц
(ч. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ,
п. 19 ФСБУ 27/2021).
Исправление в документе бухгалтерского учета, составленном на бумажном носителе, производится путем зачеркивания ошибочного текста или
суммы и указания исправленного текста или суммы над зачеркнутым. Зачеркивание производится чертой таким образом, чтобы можно было прочитать
ошибочный текст или сумму. Исправление должно сопровождаться надписью "Исправлено"
(п. 19 ФСБУ 27/2021). Исправление в первичном учетном документе,
составленном на бумажном носителе, путем составления нового (исправленного) документа не допускается
(пп. "г" п. 8 Информационного сообщения Минфина
России от 10.06.2021 № ИС-учет-33).
Исправление документа бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа, допускается проводить путем составления нового
(исправленного) электронного документа. При этом новый (исправленный) документ должен содержать указание на то, что он составлен взамен
первоначального электронного документа, дату исправления, а также электронные подписи лиц, составивших этот документ
(п. 20 ФСБУ 27/2021).
Правила исправительных записей в бухгалтерском учете в результате ошибок в первичных документах установлены
ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности".
Налоговый учет
Ошибки в первичных учетных документах для целей налогового учета в общем случае исправляются по правилам, которые определены законодательством
о бухгалтерском учете.
Порядок исправления ошибок, допущенных поставщиком в первоначальных документах для целей исчисления НДС, определен в постановлении Правительства РФ
от 26 декабря 2011 г. № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов,
применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". При
обнаружении ошибки в первоначально выставленном документе выставляется исправленный счет-фактура
(письмо Минфина России от 18.12.2017 № 03-07-11/84472, Информация ФНС России
от
05.02.2021, письмо ФНС России от 05.03.2018 № СД-4-3/4226@). Подробнее
об этом см. здесь
Если исправленный счет-фактура выставлен после окончания отчетного квартала, то для исправления ошибки у продавца заполняется дополнительный лист книги
продаж за тот квартал, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура. В дополнительном листе аннулируется запись по ошибочному счету-фактуре и вносится новая запись
по исправленному счету-фактуре (п. 3,
п. 11 Правил
ведения книги продаж, п. 3 - п. 4 Правил заполнения дополнительного листа книги
продаж).
Как правило, ошибка в первичном учетном документе влечет за собой ошибку в налоговых регистрах и в расчете налоговой баз по налогу на прибыль, в которые
также требуется внести исправления.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Операции по исправлению ошибок в документах реализации отражаются документом "Корректировка реализации" с видом операции "Исправление в
первичных документах".
Кроме того, в программе предусмотрена возможность повторного исправления первичных документов.
Подробнее об отражении в учете исправления ошибок в первичных документах см.
здесь.
Пошаговая инструкция:
