Инвентаризация нематериальных активов и иных объектов нематериального характера
Обязанность проведения инвентаризации активов и обязательств установлена ст.
11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ).
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации
(ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).
Случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации активов и обязательств установлены
ФСБУ 28/2023 Инвентаризация", утв. приказом Минфина России от
13.01.2023 № 4н.
Обязательная инвентаризация нематериальных активов проводится:
Конкретный срок проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом руководителя организации.
Подробно об основных принципах и подходах к проведению инвентаризации см. здесь.
Если выявлена недостача активов, работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения и
затребовать письменные объяснения с материально ответственного работника (ч. 2
ст. 247 ТК РФ). Взыскание причиненного ущерба с виновного работника производится по распоряжению работодателя в сумме, не превышающей его среднемесячного
заработка (ст. 241,
ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Распоряжение об удержании должно
быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба
(ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Если месячный срок истек или
работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его
средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только в судебном порядке
(ч. 2 ст. 248 ТК РФ).
Размер удержаний при каждой выплате заработной платы в общем случае не может превышать 20 процентов после удержания НДФЛ
(ст. 138 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России
от 16.11.2011 № 22-2-4852).
Работник может добровольно полностью или частично возместить сумму причиненного ущерба. В этом случае он должен предоставить
работодателю письменное обязательство с указанием конкретных сроков платежей. По соглашению сторон возможно погашение ущерба с
рассрочкой платежа (ч. 4 ст. 248 ТК РФ).
Инвентаризация нематериальных активов предусматривает следующие действия.
Для оформления результатов инвентаризации можно разработать собственные формы (с учетом требований к документальному оформлению операций, предусмотренных
ст. 9 Закона № 402-ФЗ,
ФСБУ 27/2021) или использовать унифицированные формы:
Однако унифицированные формы требуют доработки, поскольку не содержат полный перечень показателей, необходимых для корректного проведения инвентаризации
(например, срок полезного использования, изменение стоимости НМА и др.).
По итогам выявленных в ходе инвентаризации объектов отклонений следует отразить (в случае необходимости):
Выявленные при инвентаризации расхождения регистрируются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую
проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ,
п. 10 ФСБУ 28/2023).
Расхождения между фактическим наличием объектов и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
Обратите внимание! При отражении в учете излишков и недостач следует принимать во внимание причину их образования. Если причина в неправильном отражении (не
отражении) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, то такую ситуацию следует квалифицировать как
ошибку, которая подлежит отражению в учете в порядке, установленном ПБУ 22/2010.
На нематериальные активы, которые не были учтены, а также нематериальные активы, которые отражаются на забалансовых счетах, составляются отдельные
документы инвентаризации (п. 32 ФСБУ 28/2023).
При выявлении нематериальных активов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные
данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
По всем случаям выявления расхождений при инвентаризации при необходимости можно запросить у материально-ответственных лиц документы и пояснения о причинах
выявленных отклонений.
Стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом организации в том отчетном
периоде, в котором они выявлены (п. 20 ст. 250,
п. 1 ст. 271 НК РФ).
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы с учетом положений
ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной цене
(п. 5 ст. 274 НК РФ).
Недостачи, выявленные при инвентаризации нематериальных активов, для целей исчисления налога на прибыль учитываются:
НДС при выявленной недостаче имущества восстанавливать не нужно. Подробнее об этом в статье
"Нужно ли восстанавливать
НДС по имуществу, списанному в связи с порчей, хищением, потерей, конфискацией и т.п.".
Для отражения результатов инвентаризации и оформления печатных форм документов используется документ "Инвентаризация НМА" (раздел
"Операции - Инвентаризация НМА").
Ряд показателей, которые проверяются при инвентаризации (например, элементы амортизации), при формировании печатной формы документа требуется
указать вручную (добавить соответствующие графы и колонки).
Пошаговая инструкция:
11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ).
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации
(ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).
Случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации активов и обязательств установлены
ФСБУ 28/2023 Инвентаризация", утв. приказом Минфина России от
13.01.2023 № 4н.
Обязательная инвентаризация нематериальных активов проводится:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не ранее 1 октября отчетного года
(пп. "а" п. 15,
пп. "а" п. 16 ФСБУ 28/2023);
- при смене материально-ответственного лица по состоянию на день приемки-передачи дел
(пп.
"в" п. 15, пп. "в" п. 16 ФСБУ 28/2023);
- при обнаружении фактов утраты активов по установлению такого факта (пп.
"д" п. 15, пп.
"д" п. 16 ФСБУ 28/2023).
Конкретный срок проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом руководителя организации.
Подробно об основных принципах и подходах к проведению инвентаризации см. здесь.
Если выявлена недостача активов, работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения и
затребовать письменные объяснения с материально ответственного работника (ч. 2
ст. 247 ТК РФ). Взыскание причиненного ущерба с виновного работника производится по распоряжению работодателя в сумме, не превышающей его среднемесячного
заработка (ст. 241,
ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Распоряжение об удержании должно
быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба
(ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Если месячный срок истек или
работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его
средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только в судебном порядке
(ч. 2 ст. 248 ТК РФ).
Размер удержаний при каждой выплате заработной платы в общем случае не может превышать 20 процентов после удержания НДФЛ
(ст. 138 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России
от 16.11.2011 № 22-2-4852).
Работник может добровольно полностью или частично возместить сумму причиненного ущерба. В этом случае он должен предоставить
работодателю письменное обязательство с указанием конкретных сроков платежей. По соглашению сторон возможно погашение ущерба с
рассрочкой платежа (ч. 4 ст. 248 ТК РФ).
Бухгалтерский учет
Инвентаризация нематериальных активов предусматривает следующие действия.
- Проверка наличия документов (патентов, свидетельств, договоров на отчуждение исключительного права, договоров авторского заказа, трудовых
договоров и др.), подтверждающих права организации на нематериальный актив, а также сроков действия этих прав
(п. 3,
пп. "б" п. 4 ФСБУ 28/2023).
- Проверка правильности и своевременности отражения нематериальных активов в бухгалтерском учете, в том числе:
- корректности формирования первоначальной стоимости НМА;
- своевременности принятия к учету НМА;
- установленного срока полезного использования НМА;
- суммы начисленной амортизации.
- корректности формирования первоначальной стоимости НМА;
- Анализ элементов амортизации НМА (срока полезного использования, ликвидационной стоимости и способа начисления амортизации) на соответствие
условиям использования объекта нематериальных активов (п. 42 ФСБУ
14/2022).
- Анализ изменения стоимости нематериального актива для определения необходимости проведения:
- переоценки, если после признания НМА оцениваются в бухгалтерском учете по переоцененной стоимости
(п. 21 ФСБУ 14/2022);
- обесценения (п. 21 ФСБУ 14/2022).
- переоценки, если после признания НМА оцениваются в бухгалтерском учете по переоцененной стоимости
- Выявление неучтенных нематериальных активов, в том числе потенциально охраноспособных результатов интеллектуальной деятельности организации
(пп. "д" п. 18 ФСБУ 28/2023).
Для оформления результатов инвентаризации можно разработать собственные формы (с учетом требований к документальному оформлению операций, предусмотренных
ст. 9 Закона № 402-ФЗ,
ФСБУ 27/2021) или использовать унифицированные формы:
- инвентаризационная опись НМА (ИНВ-1а);
- акт инвентаризации расходов будущих периодов (ИНВ-11);
- сличительная ведомость (ИНВ-18)
(применяется для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от данных учета).
Однако унифицированные формы требуют доработки, поскольку не содержат полный перечень показателей, необходимых для корректного проведения инвентаризации
(например, срок полезного использования, изменение стоимости НМА и др.).
По итогам выявленных в ходе инвентаризации объектов отклонений следует отразить (в случае необходимости):
- изменение элементов амортизации объектов в порядке, предусмотренном ПБУ 21/2008;
- переоценку или обесценение объектов в порядке, предусмотренном ФСБУ 14/2022;
- изменение срока использования иных объектов нематериального характера;
- выявленные излишки и недостачи НМА и иных объектов нематериального характера (п.
12 ФСБУ 28/2023).
Выявленные при инвентаризации расхождения регистрируются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую
проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ,
п. 10 ФСБУ 28/2023).
Расхождения между фактическим наличием объектов и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
- недостача в размере балансовой стоимости относится на счет виновных лиц, а если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков,
то списывается на уменьшение финансовых результатов деятельности организации (пп.
"б" п. 12 ФСБУ 28/2023, пп. "б" п. 11 ФСБУ 28/2023):
- Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 04 "Нематериальные активы";
- Дт 91.2 "Прочие расходы" (73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба") Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
- Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 04 "Нематериальные активы";
- излишки приходуются по справедливой стоимости и относятся на доходы
(пп. "а" п. 11 ФСБУ 28/2023,
пп. "а" п. 12 ФСБУ 28/2023,
п. 14 ФСБУ 26/2020):
- Дт 04 "Нематериальные активы" Кт 91.1 "Прочие доходы".
- Дт 04 "Нематериальные активы" Кт 91.1 "Прочие доходы".
Обратите внимание! При отражении в учете излишков и недостач следует принимать во внимание причину их образования. Если причина в неправильном отражении (не
отражении) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, то такую ситуацию следует квалифицировать как
ошибку, которая подлежит отражению в учете в порядке, установленном ПБУ 22/2010.
На нематериальные активы, которые не были учтены, а также нематериальные активы, которые отражаются на забалансовых счетах, составляются отдельные
документы инвентаризации (п. 32 ФСБУ 28/2023).
При выявлении нематериальных активов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные
данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
По всем случаям выявления расхождений при инвентаризации при необходимости можно запросить у материально-ответственных лиц документы и пояснения о причинах
выявленных отклонений.
Налоговый учет
Стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом организации в том отчетном
периоде, в котором они выявлены (п. 20 ст. 250,
п. 1 ст. 271 НК РФ).
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы с учетом положений
ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной цене
(п. 5 ст. 274 НК РФ).
Недостачи, выявленные при инвентаризации нематериальных активов, для целей исчисления налога на прибыль учитываются:
- если виновное лицо установлено – во внереализационных расходах на дату признания суммы ущерба виновным лицом или вступления в силу решения суда
о взыскании с виновного суммы ущерба с одновременным признанием этой же суммы во внереализационных доходах
(п. 3 ст. 250,
пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
- если виновное лицо не установлено – во внереализационных расходах на дату документа уполномоченного государственного органа, подтверждающего,
что виновные лица не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);
- если виновное лицо не установлено и у организации отсутствует подтверждающий документ, выданный уполномоченным
государственным органом, то сумма недостачи не учитывается в расходах для целей налога на прибыль.
НДС при выявленной недостаче имущества восстанавливать не нужно. Подробнее об этом в статье
"Нужно ли восстанавливать
НДС по имуществу, списанному в связи с порчей, хищением, потерей, конфискацией и т.п.".
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Для отражения результатов инвентаризации и оформления печатных форм документов используется документ "Инвентаризация НМА" (раздел
"Операции - Инвентаризация НМА").
Ряд показателей, которые проверяются при инвентаризации (например, элементы амортизации), при формировании печатной формы документа требуется
указать вручную (добавить соответствующие графы и колонки).
Пошаговая инструкция:
