Учет взносов в СРО
Саморегулируемые организации (СРО) – это некоммерческие организации, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности в
определенной производственной отрасли либо субъектов профессиональной деятельности определенного вида
(п. 1 ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ
"О саморегулируемых организациях"). Деятельность СРО регулируется Федеральным законом
от 01.12.2007 № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях".
Членство в саморегулируемых организациях является добровольным (п. 1
ст. 5 Федерального закона № 315-ФЗ). Для некоторых видов деятельности (строительство, аудит) федеральными законами могут быть
предусмотрены случаи обязательного членства субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемой
организации (п. 2 ст. 5 Федерального закона № 315-ФЗ).
Все члены СРО уплачивают регулярные и единовременные взносы (вступительные, членские, целевые), которые направляются на обеспечение
деятельности саморегулируемой организации, в том числе служат источником формирования ее имущества
(пп. 1 п. 1 ст. 12 Федерального закона № 315-ФЗ). Целевые
взносы в компенсационный фонд используются для обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями
(п. 1,
п. 2 ст. 13 Федерального закона № 315-ФЗ).
Члены СРО обязаны соблюдать требования стандартов и правил саморегулируемой организации, условий членства в саморегулируемой организации,
а саморегулируемая организация вправе контролировать их деятельность (ст. 9
Федерального закона № 315-ФЗ).
Порядок бухгалтерского учета взносов в СРО законодательно не установлен. Таким образом, на основании
п. 7.1 ПБУ 1/2008 организация
вправе разработать собственный порядок учета взносов в СРО, основываясь на требованиях законодательства РФ о бухгалтерском учете
и используя международные стандарты финансовой отчетности, положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета
по аналогичным и (или) связанным вопросам, рекомендации в области бухгалтерского учета. Принятый порядок следует утвердить в учетной
политике организации.
При разработке порядка учета взносов в СРО (вступительных, в компенсационный фонд, членских, целевых) можно использовать следующие
аргументы.
Взносы в компенсационные фонды саморегулируемых организаций в соответствии с рекомендациями Минфина России в бухгалтерском учете
признаются расходами (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016
№ 07-04-09/2355 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой
бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год"). Согласно п.
18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и иной формы осуществления). Учитывая, что такие взносы являются разовыми платежами, установить период, к которому они относятся,
не представляется возможным, свидетельство об участии в СРО выдается единожды и является бессрочным, они могут быть учтены в расходах
единовременно.
Аналогичным образом (единовременно) можно учитывать в расходах и разовые вступительные взносы, а также целевые взносы в СРО.
Очевидно, что датой признания расходов по вступительным взносам будет дата выдачи свидетельства, подтверждающего факт вступления в СРО.
В отношении взносов в компенсационный фонд следует руководствоваться порядком его уплаты в соответствии с правилами конкретного СРО:
если взнос уплачивается до выдачи свидетельства о членстве в СРО, то он признается в расходах на дату выдачи такого свидетельства;
если после выдачи свидетельства, то признавать его в расходах следует на дату уплаты взноса. Целевые взносы следует признавать в расходах
на дату их уплаты.
Членские взносы в СРО относятся к регулярным отчислениям и в зависимости от принятого саморегулируемой
организацией порядка могут уплачиваться ежемесячно, ежеквартально, раз в
полугодие, раз в год. Руководствуясь в соответствии с
п. 6 ПБУ 1/2008 принципами рациональности ведения бухгалтерского учета
и большей готовности к признанию расходов и обязательств,
чем возможных доходов и активов, уплаченные членские взносы в СРО следует
признавать в бухгалтерском учете в составе расходов единовременно на дату
уплаты.
Если членство организации в СРО является обязательным для осуществления определенного вида деятельности, то взносы в СРО признаются
расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и
учитываются по дебету счетов учета затрат. Следует помнить, что вступительные взносы и целевые взносы в компенсационный фонд уплачиваются,
как правило, до начала производственной деятельности, в отношении которой организация вступает в СРО. Поэтому их стоит учитывать на
счетах 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" (не стоит в данном случае использовать счета учета
производственных расходов – 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы"). Если же организация
вступила в СРО добровольно, то взносы будут учитываться в составе прочих расходов
(п. 11 ПБУ 10/99) по дебету счета 91.02 "Прочие расходы".
Для целей исчисления налога на прибыль взносы в СРО включаются в состав прочих расходов на основании
пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ, если членство в СРО и уплата
взносов является обязательным условием для осуществления деятельности организации. Расходы на уплату вступительных, членских взносов, а
также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются единовременно в
соответствии с нормами пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (письма
Минфина России от 15.01.2024 № 03-03-06/1/1909,
от 14.04.2021 № 03-03-06/2/27871).
Датой осуществления прочих расходов в соответствии с пп. 3
п. 7 ст. 272 НК РФ является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику
документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. На этом основании датой
признания расходов по вступительным взносам следует считать дату выдачи свидетельства, подтверждающего факт вступления в СРО.
В отношении взносов в компенсационный фонд следует руководствоваться порядком его уплаты в соответствии с правилами конкретного СРО:
если взнос уплачивается до выдачи свидетельства о членстве в СРО, то он признается в расходах на дату выдачи такого свидетельства; если
после выдачи свидетельства, то признавать его в расходах следует на дату уплаты взноса. Целевые и членские взносы следует признавать в
расходах на дату их уплаты.
Если организация вступила в СРО на добровольной основе и членство в СРО не является для нее обязательным условием для осуществления
деятельности, то суммы уплаченных взносов в расходах по налогу на прибыль учесть нельзя
(п. 40 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина
России от 14.04.2021 № 03-03-06/2/27871).
Документальным подтверждением расходов на взносы в СРО являются:
Уплата взносов в СРО отражается документом "Списание с расчетного счета",
начисление взносов в СРО выполняется документом "Операция".
Пошаговая инструкция:
определенной производственной отрасли либо субъектов профессиональной деятельности определенного вида
(п. 1 ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ
"О саморегулируемых организациях"). Деятельность СРО регулируется Федеральным законом
от 01.12.2007 № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях".
Членство в саморегулируемых организациях является добровольным (п. 1
ст. 5 Федерального закона № 315-ФЗ). Для некоторых видов деятельности (строительство, аудит) федеральными законами могут быть
предусмотрены случаи обязательного членства субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемой
организации (п. 2 ст. 5 Федерального закона № 315-ФЗ).
Все члены СРО уплачивают регулярные и единовременные взносы (вступительные, членские, целевые), которые направляются на обеспечение
деятельности саморегулируемой организации, в том числе служат источником формирования ее имущества
(пп. 1 п. 1 ст. 12 Федерального закона № 315-ФЗ). Целевые
взносы в компенсационный фонд используются для обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями
(п. 1,
п. 2 ст. 13 Федерального закона № 315-ФЗ).
Члены СРО обязаны соблюдать требования стандартов и правил саморегулируемой организации, условий членства в саморегулируемой организации,
а саморегулируемая организация вправе контролировать их деятельность (ст. 9
Федерального закона № 315-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Порядок бухгалтерского учета взносов в СРО законодательно не установлен. Таким образом, на основании
п. 7.1 ПБУ 1/2008 организация
вправе разработать собственный порядок учета взносов в СРО, основываясь на требованиях законодательства РФ о бухгалтерском учете
и используя международные стандарты финансовой отчетности, положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета
по аналогичным и (или) связанным вопросам, рекомендации в области бухгалтерского учета. Принятый порядок следует утвердить в учетной
политике организации.
При разработке порядка учета взносов в СРО (вступительных, в компенсационный фонд, членских, целевых) можно использовать следующие
аргументы.
Взносы в компенсационные фонды саморегулируемых организаций в соответствии с рекомендациями Минфина России в бухгалтерском учете
признаются расходами (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016
№ 07-04-09/2355 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой
бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год"). Согласно п.
18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и иной формы осуществления). Учитывая, что такие взносы являются разовыми платежами, установить период, к которому они относятся,
не представляется возможным, свидетельство об участии в СРО выдается единожды и является бессрочным, они могут быть учтены в расходах
единовременно.
Аналогичным образом (единовременно) можно учитывать в расходах и разовые вступительные взносы, а также целевые взносы в СРО.
Очевидно, что датой признания расходов по вступительным взносам будет дата выдачи свидетельства, подтверждающего факт вступления в СРО.
В отношении взносов в компенсационный фонд следует руководствоваться порядком его уплаты в соответствии с правилами конкретного СРО:
если взнос уплачивается до выдачи свидетельства о членстве в СРО, то он признается в расходах на дату выдачи такого свидетельства;
если после выдачи свидетельства, то признавать его в расходах следует на дату уплаты взноса. Целевые взносы следует признавать в расходах
на дату их уплаты.
Членские взносы в СРО относятся к регулярным отчислениям и в зависимости от принятого саморегулируемой
организацией порядка могут уплачиваться ежемесячно, ежеквартально, раз в
полугодие, раз в год. Руководствуясь в соответствии с
п. 6 ПБУ 1/2008 принципами рациональности ведения бухгалтерского учета
и большей готовности к признанию расходов и обязательств,
чем возможных доходов и активов, уплаченные членские взносы в СРО следует
признавать в бухгалтерском учете в составе расходов единовременно на дату
уплаты.
Если членство организации в СРО является обязательным для осуществления определенного вида деятельности, то взносы в СРО признаются
расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и
учитываются по дебету счетов учета затрат. Следует помнить, что вступительные взносы и целевые взносы в компенсационный фонд уплачиваются,
как правило, до начала производственной деятельности, в отношении которой организация вступает в СРО. Поэтому их стоит учитывать на
счетах 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" (не стоит в данном случае использовать счета учета
производственных расходов – 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы"). Если же организация
вступила в СРО добровольно, то взносы будут учитываться в составе прочих расходов
(п. 11 ПБУ 10/99) по дебету счета 91.02 "Прочие расходы".
Налоговый учет
Для целей исчисления налога на прибыль взносы в СРО включаются в состав прочих расходов на основании
пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ, если членство в СРО и уплата
взносов является обязательным условием для осуществления деятельности организации. Расходы на уплату вступительных, членских взносов, а
также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются единовременно в
соответствии с нормами пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (письма
Минфина России от 15.01.2024 № 03-03-06/1/1909,
от 14.04.2021 № 03-03-06/2/27871).
Датой осуществления прочих расходов в соответствии с пп. 3
п. 7 ст. 272 НК РФ является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику
документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. На этом основании датой
признания расходов по вступительным взносам следует считать дату выдачи свидетельства, подтверждающего факт вступления в СРО.
В отношении взносов в компенсационный фонд следует руководствоваться порядком его уплаты в соответствии с правилами конкретного СРО:
если взнос уплачивается до выдачи свидетельства о членстве в СРО, то он признается в расходах на дату выдачи такого свидетельства; если
после выдачи свидетельства, то признавать его в расходах следует на дату уплаты взноса. Целевые и членские взносы следует признавать в
расходах на дату их уплаты.
Если организация вступила в СРО на добровольной основе и членство в СРО не является для нее обязательным условием для осуществления
деятельности, то суммы уплаченных взносов в расходах по налогу на прибыль учесть нельзя
(п. 40 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина
России от 14.04.2021 № 03-03-06/2/27871).
Документальное оформление
Документальным подтверждением расходов на взносы в СРО являются:
- копии свидетельств о членстве в СРО;
- документы, подтверждающие оплату взносов (выписки банка, платежные поручения с отметкой банка об оплате);
- счета и другие документы, выданные СРО;
- выписки из документов СРО по порядку определения размера и уплаты взносов.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Уплата взносов в СРО отражается документом "Списание с расчетного счета",
начисление взносов в СРО выполняется документом "Операция".
Пошаговая инструкция:
