Тестирование работников на коронавирус за счет работодателя
Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возложены на работодателя
(ст. 212 ТК РФ). Организации и ИП обязаны
осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по
обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований
санитарных правил и иных нормативных правовых актов Российской Федерации в целях
предупреждения инфекционных заболеваний (в том числе).
В целях снижения темпов распространения коронавирусной инфекции некоторые субъекты РФ ввели на своих территориях обязательные
требования по профилактике коронавируса. В частности, обязали работодателей обеспечить тестирование работников на COVID-19. Такое
правило, к примеру, действует в Москве. По Указу Мэра
от 05.03.2020 № 12-УМ каждые 15 календарных дней
работодатель обязан обеспечить исследование на коронавирус не менее 10 % работников.
Работодатели, для которых требование обеспечения тестирования работников на COVID-19 законодательно не предусмотрено, могут
самостоятельно принять решение о таком тестировании, а также о тестировании на наличие иммунитета к COVID-19
в силу обязанности обеспечить работникам безопасные условия труда. Такое решение
следует закрепить приказом руководителя, в котором необходимо указать сроки, периодичность, количество и перечень работников для
тестирования.
Перечень лабораторий, допущенных к проведению тестирования, регулярно обновляется на официальном сайте
Роспотребнадзора.
Бухгалтерский учет
Поскольку тестирование работников на коронавирус обусловлено обеспечением нормальных (безопасных)
условий труда работников и, соответственно, является обязанностью работодателя, то расходы можно отнести к расходам по обычным
видам деятельности (п. 5,
п. 7 ПБУ 10/99).
На счетах бухгалтерского учета записи по учету расходов на тестирование работников отражаются в соответствии с
Инструкцией по применению плана счетов
(утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
Налоговый учет
Налог на прибыль
Расходы на оплату услуг по проведению тестирования
работников на наличие коронавирусной инфекции, а также иммунитета к ней, направленные на выполнение требований действующего законодательства
РФ в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании
пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие разъяснения неоднократно давал
Минфин России в письмах от 09.10.2020 № 03-03-06/1/88521,
от 11.09.2020 № 03-03-06/1/79964,
от 23.06.2020 № 03-03-10/54288,
от 25.06.2020 № 03-03-07/54757. ФНС России также поддерживает эту
точку зрения (письмо от 29.06.2020 № СД-4-3/10479@).
НДФЛ
Поскольку проведение исследований на наличие у работников коронавирусной инфекции в организациях, допущенных к проведению таких исследований
в соответствии с законодательством РФ, обусловлено обеспечением нормальных (безопасных) условий труда работников, то при оплате такого
тестирования работодателем экономической выгоды (дохода) в целях НДФЛ у таких работников не возникает, соответственно, удерживать НДФЛ со
стоимости тестирования на COVID-19 работодатель не должен (письма Минфина России
от 09.10.2020 № 03-03-06/1/88521,
от 11.09.2020 № 03-03-06/1/79964,
от 18.08.2020 № 03-04-06/72409,
от 25.06.2020 № 03-03-07/54757).
Страховые взносы
Оплата тестирования на коронавирус не является выплатой в пользу физлиц в рамках трудовых отношений, поэтому в базу для исчисления
страховых взносов не включается.
Если сотрудник самостоятельно оплачивает исследование, а работодатель затем компенсирует ему эти затраты, такое возмещение не облагается
страховыми взносами при условии, что нормативно-правовые акты, принятые на соответствующей территории РФ, содержат требование для
организаций проверять работников на COVID-2019 (например, такое требование для московских организаций есть в Указе
Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ
"О введении режима повышенной готовности"). При отсутствии требований о
проведении тестов в нормативно-правовых актах с сумм возмещения страховые взносы начисляются в общем порядке.
(письма Минфина России от 30.10.2020 № 03-04-06/94972, от 21.10.2020 № 03-15-06/91555,
от 18.08.2020 № 03-04-06/72409).
НДС
Услуги медицинских организаций по тестированию работников на коронавирус НДС не облагаются в соответствии с
пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, поэтому НДС к вычету не возникает.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Расходы на тестирование сотрудников на наличие коронавирусной инфекции отражаются
документом "Поступление (акты, накладные, УПД)". Оплата услуг медицинской
организации отражается документом "Списание с расчетного счета".
Пошаговая инструкция:
(ст. 212 ТК РФ). Организации и ИП обязаны
осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по
обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований
санитарных правил и иных нормативных правовых актов Российской Федерации в целях
предупреждения инфекционных заболеваний (в том числе).
В целях снижения темпов распространения коронавирусной инфекции некоторые субъекты РФ ввели на своих территориях обязательные
требования по профилактике коронавируса. В частности, обязали работодателей обеспечить тестирование работников на COVID-19. Такое
правило, к примеру, действует в Москве. По Указу Мэра
от 05.03.2020 № 12-УМ каждые 15 календарных дней
работодатель обязан обеспечить исследование на коронавирус не менее 10 % работников.
Работодатели, для которых требование обеспечения тестирования работников на COVID-19 законодательно не предусмотрено, могут
самостоятельно принять решение о таком тестировании, а также о тестировании на наличие иммунитета к COVID-19
в силу обязанности обеспечить работникам безопасные условия труда. Такое решение
следует закрепить приказом руководителя, в котором необходимо указать сроки, периодичность, количество и перечень работников для
тестирования.
Перечень лабораторий, допущенных к проведению тестирования, регулярно обновляется на официальном сайте
Роспотребнадзора.
Бухгалтерский учет
Поскольку тестирование работников на коронавирус обусловлено обеспечением нормальных (безопасных)
условий труда работников и, соответственно, является обязанностью работодателя, то расходы можно отнести к расходам по обычным
видам деятельности (п. 5,
п. 7 ПБУ 10/99).
На счетах бухгалтерского учета записи по учету расходов на тестирование работников отражаются в соответствии с
Инструкцией по применению плана счетов
(утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
- Дт 20, (25, 26,44 и др.) Кт 60.01 – учтены в расходах услуги медицинской организации
за проведение тестирования работников на коронавирус;
- Дт 60.01 - Кт 51 – оплачены услуги медицинской организации за
проведение тестирования работников на коронавирус.
Налоговый учет
Налог на прибыль
Расходы на оплату услуг по проведению тестирования
работников на наличие коронавирусной инфекции, а также иммунитета к ней, направленные на выполнение требований действующего законодательства
РФ в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании
пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие разъяснения неоднократно давал
Минфин России в письмах от 09.10.2020 № 03-03-06/1/88521,
от 11.09.2020 № 03-03-06/1/79964,
от 23.06.2020 № 03-03-10/54288,
от 25.06.2020 № 03-03-07/54757. ФНС России также поддерживает эту
точку зрения (письмо от 29.06.2020 № СД-4-3/10479@).
НДФЛ
Поскольку проведение исследований на наличие у работников коронавирусной инфекции в организациях, допущенных к проведению таких исследований
в соответствии с законодательством РФ, обусловлено обеспечением нормальных (безопасных) условий труда работников, то при оплате такого
тестирования работодателем экономической выгоды (дохода) в целях НДФЛ у таких работников не возникает, соответственно, удерживать НДФЛ со
стоимости тестирования на COVID-19 работодатель не должен (письма Минфина России
от 09.10.2020 № 03-03-06/1/88521,
от 11.09.2020 № 03-03-06/1/79964,
от 18.08.2020 № 03-04-06/72409,
от 25.06.2020 № 03-03-07/54757).
Страховые взносы
Оплата тестирования на коронавирус не является выплатой в пользу физлиц в рамках трудовых отношений, поэтому в базу для исчисления
страховых взносов не включается.
Если сотрудник самостоятельно оплачивает исследование, а работодатель затем компенсирует ему эти затраты, такое возмещение не облагается
страховыми взносами при условии, что нормативно-правовые акты, принятые на соответствующей территории РФ, содержат требование для
организаций проверять работников на COVID-2019 (например, такое требование для московских организаций есть в Указе
Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ
"О введении режима повышенной готовности"). При отсутствии требований о
проведении тестов в нормативно-правовых актах с сумм возмещения страховые взносы начисляются в общем порядке.
(письма Минфина России от 30.10.2020 № 03-04-06/94972, от 21.10.2020 № 03-15-06/91555,
от 18.08.2020 № 03-04-06/72409).
НДС
Услуги медицинских организаций по тестированию работников на коронавирус НДС не облагаются в соответствии с
пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, поэтому НДС к вычету не возникает.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Расходы на тестирование сотрудников на наличие коронавирусной инфекции отражаются
документом "Поступление (акты, накладные, УПД)". Оплата услуг медицинской
организации отражается документом "Списание с расчетного счета".
Пошаговая инструкция:
