Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Выход физического лица из состава ООО (позиция ООО)​

Участник общества вправе выйти из общества, передав свою долю обществу (независимо от согласия других его участников или общества), если
это предусмотрено уставом общества (п. 1 ст. 94 ГК РФ,
абз. 6 п. 1 ст. 8,
п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью", далее – Закон № 14-ФЗ).

Доля участника, подавшего нотариально заверенное
заявление о выходе из общества, переходит к обществу с даты внесения
соответствующей записи в ЕГРЮЛ в связи с выходом участника из общества, а общество обязано выплатить
участнику действительную стоимость оплаченной им доли (части доли), определяемую
на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный
период, предшествующий дате перехода к обществу доли вышедшего из общества
участника (п. 1
ст. 26, п. 6.1 ст. 23,
пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). С согласия участника
действительная стоимость доли может быть выдана ему в виде имущества в натуральной форме
(п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Выход из общества участника, в результате которого в обществе не останется ни одного участника, а также единственного участника не
допускается (п. 2 ст. 26 Закона № 14-ФЗ).

В течение одного года со дня перехода доли (части доли) к обществу она должна быть распределена между всеми участниками общества
пропорционально их долям в уставном капитале или предложена для приобретения всем (либо некоторым) участникам общества и/или (если это не
запрещено уставом общества) третьим лицам (п. 2. ст. 24 закона
№ 14-ФЗ). Не допускается распределение между участниками общества доли (части доли), которая не была оплачена до перехода к обществу
(п. 3 ст. 24 Закона № 14-ФЗ). Нераспределенная или непроданная
в течение установленного срока доля должна быть погашена, размер уставного капитала должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости
этой доли (п. 5 ст. 24 Федерального закона № 14-ФЗ).

Действительная стоимость доли участника в уставном капитале ООО соответствует части стоимости чистых активов общества, которая
пропорциональна размеру доли участника, и рассчитывается по формуле (п. 2
ст. 14 Закона № 14-ФЗ):

Действительная стоимость доли участника = Величина чистых активов ООО х Размер доли участника в уставном капитале

Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации (за исключением дебиторской задолженности
участников по вкладам в уставный капитал) и размером принимаемых к расчету обязательств организации (за исключением доходов будущих периодов)
(приказ Минфина России от 28.08.2014 № 84н "Об утверждении порядка
определения стоимости чистых активов").

Примечание

Авиационные предприятия в течение 2023 - 2026 годов и по итогам 2026 года вправе не включать в принимаемые к расчету активы балансовую стоимость права
пользования воздушными судами и авиационными двигателями, являющимися предметом договора аренды (лизинга), и одновременно не включать в обязательства,
принимаемые к расчету, балансовую стоимость обязательств по аренде воздушных судов и авиационных двигателей, оценочных обязательств, величина которых включена
в фактическую стоимость права пользования воздушными судами и авиационными двигателями (приказ Минфина России
от 28.08.2014 № 84н
"Об утверждении порядка определения стоимости чистых активов").

Чистые активы = (Активы (Внеоборотные + Оборотные) – Задолженность участников
по вкладам в уставный капитал) – (Обязательства (Долгосрочные + Краткосрочные) –
Доходы будущих периодов)

Для выплаты действительной доли выбывшему участнику величина чистых активов определяется по данным
бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий
дате перехода к обществу доли вышедшего из общества участника
(п. 6.1 ст. 23,
п. 2 ст. 30 Закона № 14-ФЗ). При этом для расчета чистых активов
используется годовая бухгалтерская отчетность (в общем случае) или промежуточная бухгалтерская отчетность (если законодательством РФ, нормативными
правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта,
решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления)
(п. 4 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

Общество обязано выплатить действительную стоимость доли участнику в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности,
если иные временные рамки не предусмотрены уставом общества (абз. 2
п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Источником выплаты действительной стоимости доли является разница между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала.
Если такой разницы недостаточно для выплаты действительной стоимости доли, общество обязано уменьшить уставный капитал на недостающую сумму
(абз. 2 п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Если уменьшение уставного
капитала общества приведет к тому, что его размер станет меньше минимального размера, действительная стоимость доли в уставном капитале общества
выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и указанным минимальным размером уставного капитала общества
(абз. 3 п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Если общество на момент выплаты действительной стоимости доли выходящему участнику отвечает признакам банкротства (несостоятельности), то
такая выплата не может быть произведена (абз. 4 п. 8 Закона № 14-ФЗ,
ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)"). В этом случае общество обязано восстановить лицо, доля которого перешла к обществу, в составе участников и передать ему
соответствующую долю в уставном капитале на основании его заявления, поданного не позднее трех месяцев со дня истечения срока выплаты ему
действительной стоимости его доли (абз. 5 п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет​

Выплата действительной стоимости доли участнику для общества не является расходом
(п. 3 ПБУ 10/99).

Отражение на счетах бухгалтерского
учета (проводки) при выплате действительной стоимости доли денежными средствами.

Налоговый учет​

Действительная стоимость доли, выплаченная участнику общества, не является расходом организации, так как не связана с деятельностью, направленной
на извлечение дохода (п. 1 ст. 252,
п. 49 ст. 270 НК РФ).

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику общества при выходе из этого общества НДС не облагается
(пп. 5 п. 3 ст. 39,
пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

НДС необходимо исчислить только с той
части стоимости передаваемого в натуральной форме имущества, которая превышает первоначальную стоимость взноса. Если при покупке передаваемого
выходящему участнику имущества НДС принимался к вычету, то необходимо восстановить его в той части, которая приходится на необлагаемые операции,
т. е. пропорционально стоимости имущества, соответствующей первоначальному взносу участника
(пп. 2 п. 3пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина РФ
от 07.07.2015 № 03-07-11/39115). Если выходящему из общества участнику
передается основное средство, то восстанавливать НДС нужно исходя из его остаточной стоимости
(абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Суммы НДС, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату
восстановления (пп. 1 п. 1 ст. 264,
абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ,
пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если выходящему из общества участнику передается основное средство, по
которому была применена амортизационная премия, то ее нужно восстановить, если объект передается до истечения 5 лет с
момента ввода в эксплуатацию, доля участника в уставном капитале общества
превышает 25 % и действительная стоимость доли превышает первоначальный взнос
выбывшего участника (п. 9 ст 258 НК РФ,
пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).


В общем случае общество, выплачивающее налогоплательщику-физлицу доход в
виде действительной стоимости доли, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязано
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
исчисленную сумму НДФЛ в бюджет (п. 1,
2 ст. 226 НК РФ).

Сумма превышения денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав) полученных физическим лицом
при выходе из российской организации, над расходами на приобретение акций (долей, паев) организации
признается доходом в виде дивидендов (пп. 1
п. 1 ст. 208 НК РФ) и облагается НДФЛ в порядке, предусмотренном для выплаты дивидендов, в соответствии со
ст. 214 НК РФ. Подробнее об порядке
налогообложения дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, см. здесь.

Действительная стоимость доли, не превышающая номинальную, облагается НДФЛ как иные доходы,
полученные налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ
(пп. 10 п. 1 ст. 208,
п. 1 ст. 210 НК РФ).

Выплата действительной стоимости доли при выходе участника физического лица
из общества облагается НДФЛ по следующим ставкам:

Резиденты:

• 13 процентов – если доход за налоговый период составляет не более 5 млн рублей
  (п. 1 ст. 224 НК РФ);
  
• 650 тыс. рублей и 15 процентов с дохода, превышающего 5 млн рублей, – если
  размер дохода за налоговый период составляет более 5 млн рублей
  (п. 1 ст. 224 НК РФ);
  

Нерезиденты:

• 15 % – по доходам, признаваемым дивидендами, в виде превышения действительной стоимости доли над ее номинальной величиной, которые получены нерезидентом РФ
  (п. 3 ст. 224 НК РФ);
  
• 30 % – по доходу в виде действительной стоимости доли, не превышающей ее номинальную величину, которые получены нерезидентом РФ
  (п. 3 ст. 224 НК РФ).
  

Если между РФ и государством, резидентом которого является физическое
лицо, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения,
то применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ,
п. 5 ст. 232 НК РФ).
Если соглашением установлено, что этот вид дохода вообще не облагается налогом в РФ, то обязанности по удержанию налога у выплачивающей стороны
не возникает.

Нажмите для раскрытия...

НДФЛ должен быть удержан в момент фактической выплаты участнику-физлицу действительной стоимости доли
(пп. 1 п. 1 ст. 223.
п. 4 ст. 226). Перечисление в бюджет суммы исчисленного
и удержанного налога производится (п. 4 ст. 214,
п. 6 ст. 226,
п. 9 ст. 226.1 НК РФ):

• за период с 1-го по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца,
  
• за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца,
  
• за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня текущего года
  (п. 4 ст. 214,
  п. 6 ст. 226,
  п. 9 ст. 226.1 НК РФ).
  

НДФЛ с дохода, полученного участником - налоговым резидентом РФ, нужно удержать независимо от срока владения им долей (ее частью) и ее стоимости
(пп. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Физическое лицо, вышедшее из состава участников ООО, вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества
(пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ,
пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). При отсутствии документального подтверждения
расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных
налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период
(абз. 7 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Для получения имущественного
налогового вычета необходимо подать декларацию по НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода
(п. 7 ст. 220 НК РФ).

По мнению Минфина России, при распределении доли вышедшего участника между оставшимися участниками у участников-физлиц возникает доход, с
которого общество в качестве налогового агента должно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (письмо Минфина РФ
от 02.12.2020 № 03-04-06/105281). При невозможности удержать НДФЛ
организация – налоговый агент должна сообщить об этом в налоговый орган и налогоплательщику-физлицу не позднее 1 марта следующего за выплатой
года (п. 5 ст. 226 НК РФ). Подробнее об этом см.
здесь.

В программе "1С:Бухгалтерия 8 "​

Для учета операций используются следующие документы:

• "Операция" - отражение задолженности перед участником по выплате действительной стоимости доли в номинальной ее части и исчисление
  НДФЛ с этой суммы;
  
• "Начисление дивидендов" - отражение задолженности перед участником по выплате действительной стоимости доли в части, превышающей
  номинальную ее стоимость, и исчисления НДФЛ с этой суммы;
  
• "Списание с расчетного счета" - выплата действительной стоимости доли участнику (в безналичной форме);
  
• "Операции ЕНС"- отражение на ЕНС удержанного при выплате физлицу НДФЛ (с выплаты вышедшему участнику в части номинальной
  стоимости доли);
  
• "Операция учета НДФЛ" - отражение в налоговых регистрах НДФЛ (с выплаты вышедшему участнику в части номинальной стоимости доли) для целей
  составления отчетности по НДФЛ;
  
• "Операция" - распределение доли вышедшего участника между оставшимися участниками.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​