Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Внимание

В статье не рассматривается учет расчетов в иностранной валюте с контрагентами, в том числе учет курсовых разниц по требованиям и
обязательствам в иностранной валюте, которые возникли по договорам на приобретение импортных товаров. Подробно о
расчетах с контрагентами и курсовых разницах см. здесь.

Организация (покупатель) может ввозить в РФ любые товары, кроме тех, что запрещены к ввозу на территорию ЕАЭС. Товар может быть
ввезен любым видом транспорта.

При ввозе товар должен быть задекларирован в таможенном органе, по нему необходимо оплатить
таможенные платежи, к которым относятся (п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС):

• ввозная таможенная пошлина;
  
• НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;
  
• акцизы;
  
• таможенные сборы.
  

При ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, таможенные платежи оплачиваются организацией - покупателем (декларантом ввозимых товаров) либо таможенным
представителем непосредственно на таможне (пп.
4 п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 69 ТК ЕАЭС). В этом случае декларации по косвенным
налогам в налоговый орган не представляются (письмо Минфина России от 19.07.2012 №
03-07-06/182).

Бухгалтерский учет​

При соблюдении критериев, установленных п. 5 ФСБУ 5/2019, приобретенные
материалы являются запасами (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, в которую включаются фактические затраты, связанные с их приобретением и приведением в состояние
и местоположение, необходимые для продажи, а также невозмещаемые суммы налогов и сборов
(п. 9,
п. 10,
п. 11,
пп. "а" п. 12 ФСБУ 5/2019). Таможенные пошлины и таможенные сборы,
уплаченные на таможне, также включаются в первоначальную стоимость запасов (п. 11
ФСБУ 5/2019).

Запасы принимаются к учету на дату перехода права собственности на него согласно условиям договора поставки.

На счетах бухгалтерского учета активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в рублях, а денежные средства в
кассе и на банковских счетах, а также средства в расчетах – дополнительно в иностранной валюте
(п. 20 ПБУ 3/2006).

Стоимость запасов, выраженная в иностранной валюте, при принятии их к учету пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ
(п. 4,
п. 5,
п. 6,
п. 9,
п. 10 ПБУ 3/2006,
Приложение к ПБУ 3/2006):

• на дату аванса (если договором предусмотрена предварительная оплата) – в части, оплаченной авансом,
  
• на дату принятия к учету – в части, превышающей аванс.
  

В случае отсутствия курса ЦБ пересчет производится по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов
иностранных валют, установленных ЦБ РФ (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006).

Если договором установлен курс, отличный от официального, то применяется курс, согласованный в договоре
(абз. 2 п. 5 ПБУ 3/2006).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Для целей налога на прибыль стоимость импортного товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ
(п. 8 ст. 271 НК РФ,
п. 10 ст. 272 НК РФ):

• на дату уплаты иностранному поставщику аванса - в части стоимости товара, оплаченной авансом;
  
• на дату перехода права собственности на ввезенный товар - в части стоимости, не покрытой авансом.
  

Ввозные таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте материалов, включаются в стоимость этих материалов
(п. 2 ст. 254 НК РФ).


Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является объектом обложения налогом на добавленную
стоимость (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В общем случае налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию РФ
определяется как сумма (п. 1 ст. 160 НК РФ):

• таможенной стоимости этих товаров (п. 1 ст. 51,
  гл. 5 ТК ЕАЭС);
  
• таможенной пошлины (Единый таможенный тариф Таможенного союза, утв. решением Совета Евразийской экономической комиссии
  от 16.07.2012 № 54);
  
• акцизов (по подакцизным товарам) (ст. 193 НК РФ, Приказ ФТС России
  от 13.12.2013 № 2359 "О взимании акцизов").
  

В случае если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести
пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый ЦБ РФ и действующий на день регистрации таможенной
декларации (п. 8 ст. 38 ТК ЕАЭС,
ст. 33 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ).

При ввозе товаров НДС уплачивается по ставке в размере 10% или 20% в зависимости от вида ввозимого товара
(п. 5 ст. 164 НК РФ).

Сроки уплаты НДС при ввозе товаров зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары. При выпуске товаров для внутреннего
потребления обязанность по уплате налога возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары
(пп. 1 п. 1 ст. 135,
п. 1 и
п. 9 ст. 136 ТК ЕАЭС). Если выпуск товаров в отдельных случаях
осуществляется до подачи таможенной декларации, то обязанность по уплате налогов возникает с момента регистрации таможенным органом заявления
о выпуске товаров (п. 17 ст. 136,
ст. 137 ТК ЕАЭС).

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ, принимается к вычету либо учитывается в стоимости приобретенных товаров в общеустановленном
порядке в соответствии со ст. 170 - ст. 172 НК РФ.

Подробнее о порядке исчисления и принятия к вычету НДС при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, см. в
в статье справочника
"Налог на добавленную стоимость".

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для учета импортных товаров используется функциональность "Полная" или "Выборочная" с установленным флажком "Импорт товаров,
в т. ч. из ЕАЭС" на закладке "Внешняя торговля".

Принятие к учету импортных товаров (материалов) отражается документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции документа
"Товары (накладная, УПД)".

Таможенные пошлины включаются в стоимость импортного товара документом "Таможенная декларация (импорт)".

Уплаченный на таможне НДС отражается документом "Таможенная декларация (импорт)".

Пошаговая инструкция::

Смотрите также​