Возврат качественного товара в розничной торговле (учет товаров по покупным ценам)
По ГК РФ покупатель может отказаться от товара, если продавец не выполнил условия договора надлежащим образом по качеству товара
(ст. 475 ГК РФ) или, если товар надлежащего качества, по
иным основаниям, в частности, при несоответствии условиям договора по количеству, ассортименту, комплектности, упаковке товара
(ст. 464,
ст. 466,
ст. 468,
ст. 480,
ст. 482 ГК РФ).
В розничной торговле покупатель также может обменять или вернуть непродовольственный товар надлежащего качества (кроме не подлежащих
обмену и возврату по перечню, утв. постановлением Правительства РФ от
31.12.2020 № 2463), который не был в употреблении, если все условия договора соблюдены, но товар не подошел по размеру, форме, габаритам,
фасону, расцветке, комплектации (ст. 502 ГК РФ,
п. 1,
п. 2 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 "О защите прав
потребителей").
Возврат товара покупателем при наличии для этого оснований по ГК РФ по своей сути означает, что реализация товара и переход права собственности
на него к покупателю не состоялись (стороны возвращаются в исходное положение).
В случае изменения обязательства по договору купли-продажи первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется
(п. 6.4 ПБУ 9/99).
Соответственно, при возврате товара покупателем по основаниям, предусмотренным ГК РФ, в том числе, при возврате товара надлежащего качества
в розничной торговле, необходимо скорректировать выручку, признанную при продаже товара,
и расходы в сумме себестоимости возвращенного товара, ранее признанные в связи с
получением дохода от продажи (п. 99,
п. 19 ПБУ 10/99).
Если товар возвращается в том же отчетном периоде, в котором был реализован, все корректировки отражаются как сторно записей по доходам и расходам,
связанных с реализацией этого товара.
Если реализация и возврат товара приходятся на разные отчетные периоды, доходы и расходы, связанные с возвратом товара, следует рассматривать как
прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и формирующие финансовый результат отчетного года
(п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). В этом случае ранее признанный доход в сумме выручки от реализации возвращенного покупателем
товара, признается в составе прочих расходов отчетного периода (п. 11 ПБУ 10/99).
Фактическая себестоимость возвращенного товара признается в составе прочих доходов отчетного периода
(п. 7 ПБУ 9/99). Товар приходуется на склад по стоимости, по которой он ранее
был списан при продаже.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
НК РФ не предусматривает специального порядка учета в отношении операций, связанных с возвратом покупателем товара
продавцу.
Возврат товара надлежащего качества по основаниям, предусмотренным ГК РФ,
предполагает, что реализация не состоялась и право собственности на товар к
покупателю не перешло. Соответственно, операции
по возврату товара надлежащего
качества в этом случае следует рассматривать аналогично операциям возврата некачественных товаров.
При возврате товара в том же налоговом периоде, в котором он был реализован, продавцу нужно скорректировать налоговую базу за тот
период, в котором произошла реализация: исключить из нее доходы от реализации возвращенного товара и расходы на покупную стоимость этого товара
по аналогии с возвратом некачественного товара (см. письма Минфина России от 29.04.2008 № 03-03-05/47 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 21.09.2012
№ 16-15/089421@ (п. 1)).
Однако при применении такого подхода возможны споры с налоговыми органами в случае, если он приведет к убытку в отчетном периоде, в котором
исключаются доходы от реализации за прошлый отчетный период, или к уменьшению доходов (увеличению расходов) по сравнению с прошлым отчетным периодом.
Скорее всего, в данном случае продавец также может признать возврат самостоятельной операцией (аналогично возврату товара в другом налоговом периоде
(см. ниже)) и применить письмо Минфина России от 25.07.2016 №
03-03-06/1/43372. То есть учесть стоимость реализации возвращенного товара во внереализационных расходах, а его себестоимость во внереализационных доходах.
Возврат товара в другом налоговом периоде следует рассматривать как самостоятельную
хозяйственную операцию, а связанные с расторжением договора доходы и расходы отражать в периоде, в котором договор считается
прекращенным (письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372). Договор
купли-продажи (поставки) считается расторгнутым с момента получения поставщиком уведомления покупателя об одностороннем отказе от исполнения договора (если
иное не предусмотрено договором или соглашением сторон) (п. 4 ст. 523 ГК РФ).
В этом случае в периоде, в котором покупатель вернул товар, следует одновременно:
При возврате товара покупателем сумму НДС, уплаченную с выручки, продавец может принять к вычету после отражения в учете
корректировок, связанных с возвратом товаров (п. 5 ст. 171,
п. 4 ст. 172 НК РФ).
Порядок отражения вычета НДС при возврате товаров физическими лицами в
Правилах ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, не определен. ФНС России
в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ рекомендовала
в таких случаях регистрировать в книге покупок корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение
календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники. Аналогичный порядок установлен в
Правилах ведения книги покупок для отражения продавцом налогового вычета в случае
уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) лицам, не являющимся плательщиками НДС.
В книгу покупок вносится запись с кодом операции 17 в том периоде, когда товар принят обратно от покупателя (приложение к Приказу ФНС России
от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).
Возврат товаров в розничной торговле отражается документом "Отчет о розничных продажах".
(ст. 475 ГК РФ) или, если товар надлежащего качества, по
иным основаниям, в частности, при несоответствии условиям договора по количеству, ассортименту, комплектности, упаковке товара
(ст. 464,
ст. 466,
ст. 468,
ст. 480,
ст. 482 ГК РФ).
В розничной торговле покупатель также может обменять или вернуть непродовольственный товар надлежащего качества (кроме не подлежащих
обмену и возврату по перечню, утв. постановлением Правительства РФ от
31.12.2020 № 2463), который не был в употреблении, если все условия договора соблюдены, но товар не подошел по размеру, форме, габаритам,
фасону, расцветке, комплектации (ст. 502 ГК РФ,
п. 1,
п. 2 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 "О защите прав
потребителей").
Бухгалтерский учет
Возврат товара покупателем при наличии для этого оснований по ГК РФ по своей сути означает, что реализация товара и переход права собственности
на него к покупателю не состоялись (стороны возвращаются в исходное положение).
В случае изменения обязательства по договору купли-продажи первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется
(п. 6.4 ПБУ 9/99).
Соответственно, при возврате товара покупателем по основаниям, предусмотренным ГК РФ, в том числе, при возврате товара надлежащего качества
в розничной торговле, необходимо скорректировать выручку, признанную при продаже товара,
и расходы в сумме себестоимости возвращенного товара, ранее признанные в связи с
получением дохода от продажи (п. 99,
п. 19 ПБУ 10/99).
Если товар возвращается в том же отчетном периоде, в котором был реализован, все корректировки отражаются как сторно записей по доходам и расходам,
связанных с реализацией этого товара.
Если реализация и возврат товара приходятся на разные отчетные периоды, доходы и расходы, связанные с возвратом товара, следует рассматривать как
прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и формирующие финансовый результат отчетного года
(п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). В этом случае ранее признанный доход в сумме выручки от реализации возвращенного покупателем
товара, признается в составе прочих расходов отчетного периода (п. 11 ПБУ 10/99).
Фактическая себестоимость возвращенного товара признается в составе прочих доходов отчетного периода
(п. 7 ПБУ 9/99). Товар приходуется на склад по стоимости, по которой он ранее
был списан при продаже.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 1. Реализация и возврат качественного товара в одном году | ||
| 62 | 51 (50) | Возвращены денежные средства покупателю |
| 90.2 СТОРНО | 41 СТОРНО | Принят к учету возвращенный товар, скорректирована себестоимость реализации на себестоимость этого товара |
| 62 СТОРНО | 90.1 СТОРНО | Уменьшена выручка на сумму ранее признанного дохода от реализации возвращенного товара |
| 90.3 СТОРНО | 19 СТОРНО | Учтен НДС к вычету на сумму ранее начисленного НДС с реализации возвращенного товара |
| 68 | 19 | НДС принят к вычету |
| 90.2 | 42 | Восстановлена торговая наценка по возвращенному товару (если товары учитываются по продажным ценам) |
| 2. Реализация и возврат качественного товара в разных годах | ||
| 62 | 51 (50) | Возвращены денежные средства покупателю |
| 41 | 91.1 | Принят к учету возвращенный товар, его учетная стоимость отнесена на прибыль прошлых лет, выявленную в текущем году |
| 91.2 | 62 | Выручка по возвращенному товару отнесена на убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году |
| 19 | 91.1 | Учтен НДС к вычету на сумму ранее начисленного НДС с реализации возвращенного товара |
| 68 | 19 | НДС принят к вычету |
| 91.2 | 42 | Восстановлена торговая наценка по возвращенному товару (если товары учитываются по продажным ценам) |
Налоговый учет
НК РФ не предусматривает специального порядка учета в отношении операций, связанных с возвратом покупателем товара
продавцу.
Возврат товара надлежащего качества по основаниям, предусмотренным ГК РФ,
предполагает, что реализация не состоялась и право собственности на товар к
покупателю не перешло. Соответственно, операции
по возврату товара надлежащего
качества в этом случае следует рассматривать аналогично операциям возврата некачественных товаров.
При возврате товара в том же налоговом периоде, в котором он был реализован, продавцу нужно скорректировать налоговую базу за тот
период, в котором произошла реализация: исключить из нее доходы от реализации возвращенного товара и расходы на покупную стоимость этого товара
по аналогии с возвратом некачественного товара (см. письма Минфина России от 29.04.2008 № 03-03-05/47 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 21.09.2012
№ 16-15/089421@ (п. 1)).
Однако при применении такого подхода возможны споры с налоговыми органами в случае, если он приведет к убытку в отчетном периоде, в котором
исключаются доходы от реализации за прошлый отчетный период, или к уменьшению доходов (увеличению расходов) по сравнению с прошлым отчетным периодом.
Скорее всего, в данном случае продавец также может признать возврат самостоятельной операцией (аналогично возврату товара в другом налоговом периоде
(см. ниже)) и применить письмо Минфина России от 25.07.2016 №
03-03-06/1/43372. То есть учесть стоимость реализации возвращенного товара во внереализационных расходах, а его себестоимость во внереализационных доходах.
Возврат товара в другом налоговом периоде следует рассматривать как самостоятельную
хозяйственную операцию, а связанные с расторжением договора доходы и расходы отражать в периоде, в котором договор считается
прекращенным (письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372). Договор
купли-продажи (поставки) считается расторгнутым с момента получения поставщиком уведомления покупателя об одностороннем отказе от исполнения договора (если
иное не предусмотрено договором или соглашением сторон) (п. 4 ст. 523 ГК РФ).
В этом случае в периоде, в котором покупатель вернул товар, следует одновременно:
- договорную стоимость (без учета НДС) возвращенного товара включить во внереализационные расходы текущего периода как убытки прошлых налоговых периодов,
выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);
- стоимость приобретения возвращенного товара включить во внереализационные доходы текущего периода как доходы прошлых лет, выявленные в
текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
При возврате товара покупателем сумму НДС, уплаченную с выручки, продавец может принять к вычету после отражения в учете
корректировок, связанных с возвратом товаров (п. 5 ст. 171,
п. 4 ст. 172 НК РФ).
Порядок отражения вычета НДС при возврате товаров физическими лицами в
Правилах ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, не определен. ФНС России
в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ рекомендовала
в таких случаях регистрировать в книге покупок корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение
календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники. Аналогичный порядок установлен в
Правилах ведения книги покупок для отражения продавцом налогового вычета в случае
уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) лицам, не являющимся плательщиками НДС.
В книгу покупок вносится запись с кодом операции 17 в том периоде, когда товар принят обратно от покупателя (приложение к Приказу ФНС России
от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Возврат товаров в розничной торговле отражается документом "Отчет о розничных продажах".
