Возврат качественного товара по основаниям ГК РФ (учет у поставщика, реализация и возврат в разных годах)
По ГК РФ покупатель может отказаться от товара, если продавец не выполнил условия договора надлежащим образом по качеству товара
(ст. 475 ГК РФ) или, если товар надлежащего качества, по
иным основаниям:
Фактически возврат товара надлежащего качества по перечисленным выше основаниям связан с нарушением или невыполнением условий договора. Соответственно,
реализация товара и переход права собственности на него к покупателю считаются несостоявшимися (стороны возвращаются в исходное положение). Возврат товара
в этом случае аналогичен возврату товара ненадлежащего качества (п. 2 ст. 475 ГК
РФ).
Операции по возврату товара надлежащего качества по
основаниям, предусмотренным ГК, не являются исправлением ошибки в учете поставщика. Соответственно требования ПБУ 22/2010
на данную ситуацию не распространяются.
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется
(п. 6.4 ПБУ 9/99).
Соответственно при возврате товара покупателем необходимо скорректировать сумму выручки, признанной при продаже товара,
а также расходы в сумме себестоимости возвращенного товара, ранее признанные в связи с
получением дохода от продажи (п. 9,
п. 19 ПБУ 10/99).
Если товар возвращается в том же отчетном периоде, в котором был реализован, корректировки отражаются как
сторнирование записей, связанных с реализацией этого товара.
Если реализация и возврат товара приходятся на разные отчетные периоды, доходы и расходы, связанные с возвратом
товара, следует рассматривать как прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и формирующие финансовый результат
отчетного года (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
В этом случае ранее признанный доход в сумме выручки от реализации возвращенного покупателем товара
надлежащего качества по основаниям, предусмотренным ГК РФ, признается в составе прочих
расходов отчетного периода (п. 11 ПБУ 10/99). Фактическая себестоимость
возвращенного товара признается в составе прочих доходов отчетного периода (п.
7 ПБУ 9/99).
Товар приходуется на склад по стоимости, по которой он ранее был списан при
продаже.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
НК РФ не предусматривает специального порядка учета в отношении операций, связанных с возвратом покупателем товара поставщику.
Возврат товара учитывается исходя из договорных отношений, регулируемых ГК РФ
(письмо Минфина России от 20.08.2021 N
03-03-06/1/67181).
Возврат товара надлежащего качества по основаниям, предусмотренным ГК РФ,
предполагает, что реализация не состоялась и право собственности на товар к
покупателю не перешло. По нашему мнению, операцию по возврату товара надлежащего
качества в этом случае следует учитывать аналогично операциям возврата некачественных товаров.
При возврате товара в том же налоговом периоде, в котором он был реализован, продавцу нужно скорректировать налоговую базу за тот период, в котором произошла реализация:
исключить из нее доходы от реализации возвращенного товара и расходы на покупную стоимость этого товара
по аналогии с возвратом некачественного товара (см. письма Минфина России от 29.04.2008 № 03-03-05/47 (п. 1), УФНС
России по г. Москве от 21.09.2012 № 16-15/089421@ (п. 1)).
Скорее всего, в данном случае продавец также может признать возврат самостоятельной операцией
(аналогично возврату товара в другом налоговом периоде (см. ниже)) и применить письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372. То есть учесть стоимость реализации возвращенного товара во внереализационных расходах, а его себестоимость во внереализационных доходах.
Возврат товара в другом налоговом периоде следует рассматривать как самостоятельную
хозяйственную операцию, а связанные с расторжением
договора доходы и расходы отражать в периоде, в котором договор считается
прекращенным (письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372). Договор
купли-продажи (поставки) считается расторгнутым с момента получения поставщиком уведомления покупателя об одностороннем отказе от исполнения договора (если
иное не предусмотрено договором или соглашением сторон) (п. 4 ст. 523 ГК РФ).
В этом случае в периоде, в котором покупатель вернул товар, следует одновременно:
Если товар покупается и возвращается в рамках одного и того же договора, то вне зависимости от того, какой товар возвращается поставщику (принятый или
не принятый на учет покупателем, качественный или некачественный), продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на стоимость товара, возвращенного покупателем
(п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ
от 26.12.2011 № 1137, письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4),
Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181,
от 04.02.2019 № 03-07-11/6171).
Корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок продавца (п.
12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
На основании корректировочного счета-фактуры сумма НДС, исчисленная ранее при отгрузке товара, принимается продавцом к вычету
(абз. 3 п. 1,
п. 2 ст. 169,
п. 5 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина
России от 28.01.2020 № 03-07-09/4850).
Вычеты производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента
возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Изменение объема реализации у продавца товаров при их возврате покупателем в году,
отличным от года реализации, оформляется
документом "Корректировка реализации", который создается на основании
документа "Реализация (акт, накладная, УПД)".
(ст. 475 ГК РФ) или, если товар надлежащего качества, по
иным основаниям:
- продавцом не переданы в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару
(ст. 464 ГК РФ);
- продавцом передано меньшее количество товара, чем определено договором
(ст. 466 ГК РФ);
- ассортимент переданного продавцом товара не соответствует договору
(ст. 468 ГК РФ);
- комплектность переданного продавцом товара не соответствует договору
(ст. 480 ГК РФ);
- упаковка переданного продавцом товара не соответствует договору
(ст. 482 ГК РФ).
Фактически возврат товара надлежащего качества по перечисленным выше основаниям связан с нарушением или невыполнением условий договора. Соответственно,
реализация товара и переход права собственности на него к покупателю считаются несостоявшимися (стороны возвращаются в исходное положение). Возврат товара
в этом случае аналогичен возврату товара ненадлежащего качества (п. 2 ст. 475 ГК
РФ).
Бухгалтерский учет
Операции по возврату товара надлежащего качества по
основаниям, предусмотренным ГК, не являются исправлением ошибки в учете поставщика. Соответственно требования ПБУ 22/2010
на данную ситуацию не распространяются.
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется
(п. 6.4 ПБУ 9/99).
Соответственно при возврате товара покупателем необходимо скорректировать сумму выручки, признанной при продаже товара,
а также расходы в сумме себестоимости возвращенного товара, ранее признанные в связи с
получением дохода от продажи (п. 9,
п. 19 ПБУ 10/99).
Если товар возвращается в том же отчетном периоде, в котором был реализован, корректировки отражаются как
сторнирование записей, связанных с реализацией этого товара.
Если реализация и возврат товара приходятся на разные отчетные периоды, доходы и расходы, связанные с возвратом
товара, следует рассматривать как прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и формирующие финансовый результат
отчетного года (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
В этом случае ранее признанный доход в сумме выручки от реализации возвращенного покупателем товара
надлежащего качества по основаниям, предусмотренным ГК РФ, признается в составе прочих
расходов отчетного периода (п. 11 ПБУ 10/99). Фактическая себестоимость
возвращенного товара признается в составе прочих доходов отчетного периода (п.
7 ПБУ 9/99).
Товар приходуется на склад по стоимости, по которой он ранее был списан при
продаже.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 1. Реализация и возврат качественного товара в одном году | ||
| 62 СТОРНО | 90.1 СТОРНО | Уменьшена выручка на сумму ранее признанного дохода от реализации возвращенного товара |
| 90.2 СТОРНО | 41 СТОРНО | Принят к учету возвращенный товар, скорректирована себестоимость реализации на себестоимость этого товара |
| 90.3 СТОРНО | 19 СТОРНО | Учтен НДС к вычету на сумму ранее начисленного НДС с реализации возвращенного товара |
| 68 | 19 | НДС принят к вычету |
| 2. Реализация и возврат качественного товара в разных годах | ||
| 91.2 | 62 | Выручка по возвращенному товару отнесена на убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году |
| 41 | 91.1 | Принят к учету возвращенный товар, его себестоимость отнесена на прибыль прошлых лет, выявленную в текущем году |
| 19 | 91.1 | Учтен НДС к вычету на сумму ранее начисленного НДС с реализации возвращенного товара |
| 68 | 19 | НДС принят к вычету |
Налоговый учет
НК РФ не предусматривает специального порядка учета в отношении операций, связанных с возвратом покупателем товара поставщику.
Возврат товара учитывается исходя из договорных отношений, регулируемых ГК РФ
(письмо Минфина России от 20.08.2021 N
03-03-06/1/67181).
Возврат товара надлежащего качества по основаниям, предусмотренным ГК РФ,
предполагает, что реализация не состоялась и право собственности на товар к
покупателю не перешло. По нашему мнению, операцию по возврату товара надлежащего
качества в этом случае следует учитывать аналогично операциям возврата некачественных товаров.
При возврате товара в том же налоговом периоде, в котором он был реализован, продавцу нужно скорректировать налоговую базу за тот период, в котором произошла реализация:
исключить из нее доходы от реализации возвращенного товара и расходы на покупную стоимость этого товара
по аналогии с возвратом некачественного товара (см. письма Минфина России от 29.04.2008 № 03-03-05/47 (п. 1), УФНС
России по г. Москве от 21.09.2012 № 16-15/089421@ (п. 1)).
Скорее всего, в данном случае продавец также может признать возврат самостоятельной операцией
(аналогично возврату товара в другом налоговом периоде (см. ниже)) и применить письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372. То есть учесть стоимость реализации возвращенного товара во внереализационных расходах, а его себестоимость во внереализационных доходах.
Возврат товара в другом налоговом периоде следует рассматривать как самостоятельную
хозяйственную операцию, а связанные с расторжением
договора доходы и расходы отражать в периоде, в котором договор считается
прекращенным (письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372). Договор
купли-продажи (поставки) считается расторгнутым с момента получения поставщиком уведомления покупателя об одностороннем отказе от исполнения договора (если
иное не предусмотрено договором или соглашением сторон) (п. 4 ст. 523 ГК РФ).
В этом случае в периоде, в котором покупатель вернул товар, следует одновременно:
- договорную стоимость (без учета НДС) возвращенного товара включить во внереализационные расходы текущего периода как убытки прошлых налоговых периодов,
выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);
- стоимость приобретения возвращенного товара включить во внереализационные доходы текущего периода как доходы прошлых лет, выявленные в
текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Если товар покупается и возвращается в рамках одного и того же договора, то вне зависимости от того, какой товар возвращается поставщику (принятый или
не принятый на учет покупателем, качественный или некачественный), продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на стоимость товара, возвращенного покупателем
(п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ
от 26.12.2011 № 1137, письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4),
Минфина России от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181,
от 04.02.2019 № 03-07-11/6171).
Корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок продавца (п.
12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
На основании корректировочного счета-фактуры сумма НДС, исчисленная ранее при отгрузке товара, принимается продавцом к вычету
(абз. 3 п. 1,
п. 2 ст. 169,
п. 5 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина
России от 28.01.2020 № 03-07-09/4850).
Вычеты производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента
возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).
В программе 1С:Бухгалтерия 8
Изменение объема реализации у продавца товаров при их возврате покупателем в году,
отличным от года реализации, оформляется
документом "Корректировка реализации", который создается на основании
документа "Реализация (акт, накладная, УПД)".
