Трехсторонний взаимозачет
Обязательство (требование) может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования (обязательства), срок которого
наступил либо не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного обязательства
(требования), срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны
(ст. 410 ГК РФ).
Не допускается зачет требований и обязательств (ст. 411 ГК РФ):
В то же время нормы ст. 410 ГК РФ не означают запрета заключать
соглашения сторон о прекращении неоднородных обязательств (требований) или обязательств
(требований) с не наступившими сроками исполнения и т.п.
(п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16).
Трехсторонний взаимозачет обычно производится при наличии круговой однородной задолженности у цепочки организаций, которую необходимо
погасить, то есть в ситуации (рис. 1): организация "А" имеет обязательство перед организацией "Б", организация
"Б" имеет обязательство перед организацией "В", организация "В" имеет обязательство перед организацией "А"
(все обязательства однородны). Взаимозачет производится на сумму наименьшей задолженности в этой цепочке контрагентов.
Рис. 1
При проведении взаимозачета у сторон не возникает ни доходов, ни расходов, т.к. это не приводит к увеличению (уменьшению) экономических
выгод (п. 2 ПБУ 9/99,
п. 2 ПБУ 10/99).
Зачет взаимных требований и обязательств отражается в учете каждой стороны на дату подписания соглашения сторон или получения адресатом
заявления о зачете от другой стороны записью по дебету и кредиту счетов учета расчетов (60, 62, 76 и др.).
Взаимозачет – это погашение задолженности сторон друг перед другом, по сути, он считается такой же оплатой, что и поступление (выплата)
денежных средств. Таким образом, на основании п. 1 ст. 271 и
п. 1 ст. 272 НК РФ при погашении требований обязательств зачетом встречных
требований у сторон, применяющих метод начисления, не возникает доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.
В целях исчисления НДС при взаимозачете или при иных способах зачета требований и обязательств возможны варианты:
Предусмотрена возможность автоматического формирования актов сверок с контрагентами. Для отражения взаимозачета или для корректировки расчетов
с контрагентами при иных способах зачета требований и обязательств используется документ "Корректировка долга".
Пошаговая инструкция:
наступил либо не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного обязательства
(требования), срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны
(ст. 410 ГК РФ).
Не допускается зачет требований и обязательств (ст. 411 ГК РФ):
- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
- о пожизненном содержании;
- о взыскании алиментов;
- по которым истек срок исковой давности;
- в иных случаях, предусмотренных законом или договором.
В то же время нормы ст. 410 ГК РФ не означают запрета заключать
соглашения сторон о прекращении неоднородных обязательств (требований) или обязательств
(требований) с не наступившими сроками исполнения и т.п.
(п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16).
Трехсторонний взаимозачет обычно производится при наличии круговой однородной задолженности у цепочки организаций, которую необходимо
погасить, то есть в ситуации (рис. 1): организация "А" имеет обязательство перед организацией "Б", организация
"Б" имеет обязательство перед организацией "В", организация "В" имеет обязательство перед организацией "А"
(все обязательства однородны). Взаимозачет производится на сумму наименьшей задолженности в этой цепочке контрагентов.
Рис. 1
Бухгалтерский учет
При проведении взаимозачета у сторон не возникает ни доходов, ни расходов, т.к. это не приводит к увеличению (уменьшению) экономических
выгод (п. 2 ПБУ 9/99,
п. 2 ПБУ 10/99).
Зачет взаимных требований и обязательств отражается в учете каждой стороны на дату подписания соглашения сторон или получения адресатом
заявления о зачете от другой стороны записью по дебету и кредиту счетов учета расчетов (60, 62, 76 и др.).
Налоговый учет
Взаимозачет – это погашение задолженности сторон друг перед другом, по сути, он считается такой же оплатой, что и поступление (выплата)
денежных средств. Таким образом, на основании п. 1 ст. 271 и
п. 1 ст. 272 НК РФ при погашении требований обязательств зачетом встречных
требований у сторон, применяющих метод начисления, не возникает доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.
В целях исчисления НДС при взаимозачете или при иных способах зачета требований и обязательств возможны варианты:
| Ситуация | Организация выступает в качестве продавца | Организация выступает в качестве покупателя |
|---|---|---|
| Зачтен долг за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) | На НДС влияния не окажет (НДС уже исчислен в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) покупателю на основании пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ) | На НДС влияния не окажет (НДС уже принят к вычету в момент получения товаров (работ, услуг) от поставщика на основании п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) |
| Погашена обязанность по перечислению аванса (поставщику или покупателем) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) | НДС должен быть исчислен у продавца на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 3 ст. 168 НК РФ (п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33) | Налоговые органы против принятия НДС к вычету с аванса в безденежной форме. Подробнее о том, может ли покупатель в этом случае принять к вычету НДС с аванса, читайте здесь |
| Аванс по одному договору зачтен в счет другого договора с тем же контрагентом | На НДС влияния не окажет (аванс покупателю не возвращается, по НДС действует обычный порядок исчисления и принятия к вычету с учетом изменения договора (письма Минфина России от 02.11.2017 № 03-07-11/72105, от 08.02.2019 № 03-07-11/7650) | На НДС влияния не окажет (аванс покупателю не возвращается, по НДС действует обычный порядок исчисления и принятия к вычету с учетом изменения договора (письма Минфина России от 02.11.2017 № 03-07-11/72105, от 08.02.2019 № 03-07-11/7650) |
| При расторжении встречных договоров зачтены авансы по этим договорам | Аналогично возврату авансов НДС может быть принят к вычету у продавца на основании п. 5 ст. 171 НК РФ (письмо Минфина РФ от 07.09.2020 № 03-07-11/78402) | Аналогично возврату авансов НДС должен быть восстановлен у покупателя на основании п. 3 ст. 170 НК РФ (письмо Минфина РФ от 07.09.2020 № 03-07-11/78402) |
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Предусмотрена возможность автоматического формирования актов сверок с контрагентами. Для отражения взаимозачета или для корректировки расчетов
с контрагентами при иных способах зачета требований и обязательств используется документ "Корректировка долга".
Пошаговая инструкция:
