Закрытие общехозяйственных расходов (счет 26)
Бухгалтерский учет
Общехозяйственные расходы – это расходы для нужд управления (административно-управленческие расходы), не связанные непосредственно с производственным процессом.
К ним относят расходы на содержание персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств
управленческого и общехозяйственного назначения, арендную плату за помещения общехозяйственного назначения, расходы на информационные, аудиторские, консультационные
услуги и другие аналогичные по назначению расходы.
Общехозяйственные расходы являются расходами по обычным видам деятельности
(абз. 3 п. 7 ПБУ 10/99).
В классификации затрат общехозяйственные расходы относят:
- по способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) – к косвенным (как затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на
конкретную продукцию (работу, услугу);
- по экономической роли в процессе производства – к накладным (как затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением предприятием).
В российском бухгалтерском (финансовом) учете с 2021 года применяется единственный метод учета общехозяйственных расходов по
отношению к полноте и способу их включения в себестоимость продукции (работ, услуг) – метод неполной (сокращенной) производственной себестоимости ("директ-костинг").
Метод полной производственной себестоимости ("абзорпшен-костинг") не применяется с 01.01.2021
в связи с началом действия ФСБУ 5/2019 "Запасы" (согласно пп. "г" п. 26 ФСБУ 5/2019
в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно
связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг).
Классический "директ-костинг" (когда в сокращенную производственную себестоимость включают все производственные переменные затраты
(и прямые, и косвенные), а производственные постоянные и все непроизводственные затраты относят к расходам периода и списывают на финансовый результат в периоде
их несения) не применяется для составления внешней отчетности ни в российском учете, ни в соответствии с международными стандартами отчетности.
В модифицированном виде (в частности, в российской бухгалтерской практике) метод "директ-костинг" предполагает, что все косвенные производственные
(общепроизводственные) затраты являются переменными и включаются в сокращенную производственную себестоимость. Общехозяйственные и коммерческие затраты являются
расходами периода и в общем случае списываются на финансовый результат в периоде их несения (т. е. признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг
полностью в периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности
(п. 9 ПБУ 10/99)).
Для отражения общехозяйственных расходов в учете используется счет 26 "Общехозяйственные расходы"
(Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ
от 31.10.2000 № 94н). На дату окончания отчетного периода счет 26 не имеет сальдо.
В отчете о финансовых результатах общехозяйственные расходы отражаются по строке 2220 "Управленческие расходы".
Налоговый учет
Общехозяйственные расходы обычно относят к косвенным расходам. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде,
в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода
(п. 2 ст. 318 НК РФ).
В декларации по налогу на прибыль косвенные расходы отражаются по строке 040 Приложения №2 к Листу 02 "Косвенные расходы – всего".
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
С 2021 года возможен только один вариант учета общехозяйственных расходов – метод "директ-костинг" (применяется по умолчанию).
Поддерживается следующий порядок закрытия счета 26 при выполнении регламентной операции "Закрытие счетов затрат 20, 23, 25, 26" в составе обработки
"Закрытие месяца".
- Счет 26 в бухгалтерском и налоговом учете закрывается на счет 90.08.1, если в форме "Учетная политика" в блоке "Учет
затрат" по ссылке в поле "Затраты учитываются на счетах (на счете)", кроме счета 26 выбран (отмечен флажком) еще хотя бы один счет затрат
(20.01, 25, 26 и т. п.). Выбор счета 44 "Расходы на продажу" для этой настройки значения не имеет. В налоговом учете в этом случае затраты,
учтенные на счете 26, всегда относятся к косвенным.
- Счет 26 в бухгалтерском учете закрывается на счет 90.02.1, если в форме "Учетная политика" в блоке "Учет затрат" по ссылке в
поле "Затраты учитываются на счетах (на счете)" выбран только один счет затрат 26 (выбор счета 44 "Расходы на продажу" для этой
настройки значения не имеет). Этот вариант используется для организаций, деятельность которых не связана с производственным процессом
(комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность) и которые все затраты учитывают на
счете 26 (Инструкция
по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). В
налоговом учете в этом случае затраты, учтенные на счете 26, могут относиться к прямым или к косвенным расходам (правила отнесения расходов к
прямым устанавливаются в регистре сведений "Методы определения прямых расходов производства в НУ", раздел: "Главное" – "Налоги
и отчеты" – "Налог на прибыль" – ссылка "Перечень прямых расходов").
Пошаговая инструкция:
