Субсидии малому и среднему бизнесу на мероприятия по профилактике коронавируса по постановлению № 976 (не учитывается в доходах)
Внимание
Данная статья опубликована до выхода письма Минфина России от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953. Поэтому в ней не учтена позиция ведомства, согласно
которой норма пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется только на
субсидии, предназначенные для налогоплательщиков, включенных по состоянию на 1 марта 2020 года в единый реестр субъектов МСП и ведущих деятельность
в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях экономики. То есть только на субсидию по Постановлению Правительства России
от 24.04.2020 № 576, поскольку субсидия по Постановлению Правительства России
от 02.07.2020 № 976 предназначена не только для пострадавших от коронавируса,
но и для других категорий налогоплательщиков. Другими словами, по мнению Минфина России, субсидия по
постановлению № 976 должна учитываться в
доходах и расходах для целей исчисления налога на прибыль и налога при применении УСН. Подробнее здесь.
Исходя из вышесказанного, норма п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020
№ 121-ФЗ на субсидию по постановлению № 976 также не распространяется, т.е.
НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет этой субсидии, не принимается к вычету. Опубликованы статьи, учитывающие мнение Минфина России
относительно учета субсидий по постановлению № 976:
Если организация примет решение учитывать субсидию по постановлению № 976,
исходя из дословного прочтения нормы
пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитывая мнение Минфина России, то она
должна быть готова к возможным спорам с налоговыми органами.
Постановлением Правительства РФ от 02.07.2020 № 976
утверждены Правила предоставления субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства (в том числе субъектам,
осуществляющим деятельность, связанную с производством (реализацией) подакцизных товаров) и социально ориентированным
некоммерческим организациям на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции
(подробнее об этом здесь).
Субсидия предоставляется единоразово на безвозмездной основе в целях частичной компенсации затрат получателей субсидий, связанных
с проведением в 2020 году мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции.
К мероприятиям по профилактике коронавирусной инфекции могут относиться
закупка и использование на предприятии средств дезинфекции (антисептики и пр.),
гигиенических средств индивидуальной защиты (маски, перчатки и пр.), организация
безопасного пространства между рабочими местами, контроль за самочувствием и
температурой тела работников, регулярная тщательная уборка помещений с
применением дезинфицирующих средств и др.
Согласно п. 5 Правил размер субсидии
определяется как сумма средств на расходы, осуществляемые в целях проведения мероприятий по профилактике новой коронавирусной
инфекции, включая:
Для ИП, не имеющих работников, размер субсидии равен сумме первоначальных расходов и составляет
15 000,00 рублей.
Количество работников получателя субсидии определяется Федеральной налоговой
службой на основании полученных от Пенсионного фонда РФ данных из отчетности по форме
СЗВ-М "Сведения о застрахованных лицах", представленной получателем субсидии
в соответствии с порядком и сроками, которые установлены законодательством РФ.
Ответственность за достоверность информации о сотрудниках несет получатель субсидии.
Если обнаружится, что получатель субсидии исказил данные в СЗВ-М, субсидию придется
вернуть (п. 12 Правил).
Согласно п. 6 Правил
для получения субсидии получатель направляет заявление в налоговый орган с 15 июля по 15 августа 2020 года (включительно).
Правила предоставления субсидий субъектам малого и среднего
предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям на
проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции не
устанавливают каких-либо отчетов о расходовании средств.
Пункт 13
Правил говорит только о контроле соблюдения целей, порядка и условий предоставления субсидий. Однако обратите внимание на рекомендации, выпущенные Роспотребнадзором
письмом от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27, с мерами профилактики
новой коронавирусной инфекции (подробнее см.
здесь).
В частности, к мерам профилактики инфекции относится обеспечение сотрудников средствами защиты (кожными антисептиками, дезинфицирующими салфетками,
медицинскими масками и т.п.).
Бухгалтерский учет
В общем случае правила формирования в бухгалтерском
учете информации о получении и использовании государственной помощи,
предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных), установлены ПБУ 13/2000.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению
(утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) для учета целевого финансирования, бюджетных средств и иных аналогичных средств предназначен
счет 86 "Целевое финансирование".
Варианты отражения субсидии:
1. Субсидией компенсированы совершенные расходы.
Субсидия, полученная организацией на компенсацию понесенных затрат,
относится на увеличение финансового результата организации и учитывается
в бухгалтерском учете в составе прочих доходов организации, счет 86 "Целевое
финансирование" в этом случае можно не использовать
(п. 10 ПБУ 13/2000,
п. 7 ПБУ 9/99).
Проводки:
или
2. Субсидией будут компенсированы будущие расходы.
В момент поступления денежных средств полученную субсидию следует отразить по
кредиту счета 86 "Целевое финансирование". По мере принятия к бухгалтерскому учету запасов и других активов,
необходимых для реализации мер по профилактике новой коронавирусной инфекции, сумма
субсидии будет относиться на доходы будущих периодов, а при включении стоимости данных активов
в расходы организации - на прочие доходы организации
(п. 7,
9 ПБУ 13/2000).
Проводки:
Затраты, осуществленные с целью профилактики новой коронавирусной инфекции, на компенсацию которых получена субсидия, в бухгалтерском учете
отражаются в расходах в обычном порядке.
Налоговый учет
Для организаций малого и среднего предпринимательства,
ведущих деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях российской
экономики, полученная на компенсацию понесенных затрат субсидия
не учитывается в доходах для целей исчисления налога на прибыль
(пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Затраты, на компенсацию которых получена субсидия, не учитываются в расходах в целях исчисления налога на прибыль
(п. 48.26 ст. 270 НК РФ).
Если до момента получения субсидии расходы на профилактику коронавируса были
правомерно учтены в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль, а
полученная субсидия будет использована на компенсацию этих расходов, то сумму
учтенных ранее расходов следует восстановить и исключить из налогооблагаемой
базы. Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при
обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором
были совершены указанные ошибки (искажения). Но поскольку ранее расходы на профилактику коронавируса были учтены
правомерно (это не ошибка и не искажение налоговой базы), а получение субсидии - это новая
самостоятельная операция, о которой налогоплательщик не мог знать в прошлом
отчетном периоде (постановление № 976 принято 02.07.2020), то, по нашему мнению,
исключить расходы из налоговой базы можно в период получения
субсидии операцией "сторно" (т.е. уменьшить расходы текущего
периода на сумму полученной субсидии, которая будет использована на компенсацию
ранее понесенных расходов).
НДС по приобретенным за счет субсидии товарам, работам, услугам можно принять к вычету в общеустановленном порядке
(п. 1 ст. 2 Федерального закона
от 22.04.2020 № 121-ФЗ) при выполнении
соответствующих условий (п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если деятельность организации не относится к отраслям, наиболее пострадавшим от коронавируса, то положения
пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ
на нее не распространяются и сумма полученной субсидии включается в доходы для целей налогообложения прибыли.
Соответственно, затраты, на компенсацию которых получена субсидия, учитываются в расходах в целях исчисления налога на прибыль
при соблюдении положений п. 1 ст. 252 НК РФ.
Аналогично, субсидия, полученная ИП на общем режиме
налогообложения на компенсацию понесенных затрат, освобождается от налогообложения НДФЛ,
если ИП ведет деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях
(п. 82 ст. 217 НК РФ).
В этом случае затраты, на компенсацию которых получена субсидия, не учитываются в расходах ИП, принимаемых к вычету для
целей исчисления налоговой базы по НДФЛ (абз. 2 п. 1
ст. 221 НК РФ, п. 48.26 ст. 270 НК РФ).
Если деятельность ИП не относится к пострадавшим, то
сумма субсидии от налогообложения НДФЛ не освобождается, но затраты, на которые
она получена, можно учесть в расходах, принимаемых к вычету для целей исчисления
налоговой базы по НДФЛ.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Получение субсидии отражается документом "Поступление на расчетный счет".
Расходы за счет субсидии отражаются документами программы
обычным образом с учетом того, что они не принимаются в целях налогового учета.
Пошаговая инструкция:
Данная статья опубликована до выхода письма Минфина России от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953. Поэтому в ней не учтена позиция ведомства, согласно
которой норма пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется только на
субсидии, предназначенные для налогоплательщиков, включенных по состоянию на 1 марта 2020 года в единый реестр субъектов МСП и ведущих деятельность
в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях экономики. То есть только на субсидию по Постановлению Правительства России
от 24.04.2020 № 576, поскольку субсидия по Постановлению Правительства России
от 02.07.2020 № 976 предназначена не только для пострадавших от коронавируса,
но и для других категорий налогоплательщиков. Другими словами, по мнению Минфина России, субсидия по
постановлению № 976 должна учитываться в
доходах и расходах для целей исчисления налога на прибыль и налога при применении УСН. Подробнее здесь.
Исходя из вышесказанного, норма п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020
№ 121-ФЗ на субсидию по постановлению № 976 также не распространяется, т.е.
НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет этой субсидии, не принимается к вычету. Опубликованы статьи, учитывающие мнение Минфина России
относительно учета субсидий по постановлению № 976:
- Субсидии малому и среднему бизнесу на мероприятия по профилактике коронавируса по постановлению № 976
(компенсирует понесенные затраты, учитывается в доходах)
- Субсидии малому и среднему бизнесу на мероприятия по профилактике коронавируса по постановлению № 976
(компенсирует будущие затраты, учитывается в доходах)
Если организация примет решение учитывать субсидию по постановлению № 976,
исходя из дословного прочтения нормы
пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитывая мнение Минфина России, то она
должна быть готова к возможным спорам с налоговыми органами.
Постановлением Правительства РФ от 02.07.2020 № 976
утверждены Правила предоставления субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства (в том числе субъектам,
осуществляющим деятельность, связанную с производством (реализацией) подакцизных товаров) и социально ориентированным
некоммерческим организациям на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции
(подробнее об этом здесь).
Субсидия предоставляется единоразово на безвозмездной основе в целях частичной компенсации затрат получателей субсидий, связанных
с проведением в 2020 году мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции.
К мероприятиям по профилактике коронавирусной инфекции могут относиться
закупка и использование на предприятии средств дезинфекции (антисептики и пр.),
гигиенических средств индивидуальной защиты (маски, перчатки и пр.), организация
безопасного пространства между рабочими местами, контроль за самочувствием и
температурой тела работников, регулярная тщательная уборка помещений с
применением дезинфицирующих средств и др.
Согласно п. 5 Правил размер субсидии
определяется как сумма средств на расходы, осуществляемые в целях проведения мероприятий по профилактике новой коронавирусной
инфекции, включая:
- первоначальные расходы в фиксированном размере - 15 000,00 рублей;
- текущие расходы, рассчитываемые как произведение 6 500,00 рублей на количество работников в мае 2020 года.
Для ИП, не имеющих работников, размер субсидии равен сумме первоначальных расходов и составляет
15 000,00 рублей.
Количество работников получателя субсидии определяется Федеральной налоговой
службой на основании полученных от Пенсионного фонда РФ данных из отчетности по форме
СЗВ-М "Сведения о застрахованных лицах", представленной получателем субсидии
в соответствии с порядком и сроками, которые установлены законодательством РФ.
Ответственность за достоверность информации о сотрудниках несет получатель субсидии.
Если обнаружится, что получатель субсидии исказил данные в СЗВ-М, субсидию придется
вернуть (п. 12 Правил).
Согласно п. 6 Правил
для получения субсидии получатель направляет заявление в налоговый орган с 15 июля по 15 августа 2020 года (включительно).
Правила предоставления субсидий субъектам малого и среднего
предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям на
проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции не
устанавливают каких-либо отчетов о расходовании средств.
Пункт 13
Правил говорит только о контроле соблюдения целей, порядка и условий предоставления субсидий. Однако обратите внимание на рекомендации, выпущенные Роспотребнадзором
письмом от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27, с мерами профилактики
новой коронавирусной инфекции (подробнее см.
здесь).
В частности, к мерам профилактики инфекции относится обеспечение сотрудников средствами защиты (кожными антисептиками, дезинфицирующими салфетками,
медицинскими масками и т.п.).
Бухгалтерский учет
В общем случае правила формирования в бухгалтерском
учете информации о получении и использовании государственной помощи,
предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных), установлены ПБУ 13/2000.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению
(утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) для учета целевого финансирования, бюджетных средств и иных аналогичных средств предназначен
счет 86 "Целевое финансирование".
Варианты отражения субсидии:
1. Субсидией компенсированы совершенные расходы.
Субсидия, полученная организацией на компенсацию понесенных затрат,
относится на увеличение финансового результата организации и учитывается
в бухгалтерском учете в составе прочих доходов организации, счет 86 "Целевое
финансирование" в этом случае можно не использовать
(п. 10 ПБУ 13/2000,
п. 7 ПБУ 9/99).
Проводки:
- Дт 51 Кт 91.1
или
- Дт 51 Кт 76.9
Дт 76.9 Кт 91.1
2. Субсидией будут компенсированы будущие расходы.
В момент поступления денежных средств полученную субсидию следует отразить по
кредиту счета 86 "Целевое финансирование". По мере принятия к бухгалтерскому учету запасов и других активов,
необходимых для реализации мер по профилактике новой коронавирусной инфекции, сумма
субсидии будет относиться на доходы будущих периодов, а при включении стоимости данных активов
в расходы организации - на прочие доходы организации
(п. 7,
9 ПБУ 13/2000).
Проводки:
- Дт 51 Кт 86
- Дт 86 Кт 98
- Дт 98 Кт 91.1
Затраты, осуществленные с целью профилактики новой коронавирусной инфекции, на компенсацию которых получена субсидия, в бухгалтерском учете
отражаются в расходах в обычном порядке.
Налоговый учет
Для организаций малого и среднего предпринимательства,
ведущих деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях российской
экономики, полученная на компенсацию понесенных затрат субсидия
не учитывается в доходах для целей исчисления налога на прибыль
(пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Затраты, на компенсацию которых получена субсидия, не учитываются в расходах в целях исчисления налога на прибыль
(п. 48.26 ст. 270 НК РФ).
Если до момента получения субсидии расходы на профилактику коронавируса были
правомерно учтены в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль, а
полученная субсидия будет использована на компенсацию этих расходов, то сумму
учтенных ранее расходов следует восстановить и исключить из налогооблагаемой
базы. Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при
обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором
были совершены указанные ошибки (искажения). Но поскольку ранее расходы на профилактику коронавируса были учтены
правомерно (это не ошибка и не искажение налоговой базы), а получение субсидии - это новая
самостоятельная операция, о которой налогоплательщик не мог знать в прошлом
отчетном периоде (постановление № 976 принято 02.07.2020), то, по нашему мнению,
исключить расходы из налоговой базы можно в период получения
субсидии операцией "сторно" (т.е. уменьшить расходы текущего
периода на сумму полученной субсидии, которая будет использована на компенсацию
ранее понесенных расходов).
НДС по приобретенным за счет субсидии товарам, работам, услугам можно принять к вычету в общеустановленном порядке
(п. 1 ст. 2 Федерального закона
от 22.04.2020 № 121-ФЗ) при выполнении
соответствующих условий (п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если деятельность организации не относится к отраслям, наиболее пострадавшим от коронавируса, то положения
пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ
на нее не распространяются и сумма полученной субсидии включается в доходы для целей налогообложения прибыли.
Соответственно, затраты, на компенсацию которых получена субсидия, учитываются в расходах в целях исчисления налога на прибыль
при соблюдении положений п. 1 ст. 252 НК РФ.
Аналогично, субсидия, полученная ИП на общем режиме
налогообложения на компенсацию понесенных затрат, освобождается от налогообложения НДФЛ,
если ИП ведет деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях
(п. 82 ст. 217 НК РФ).
В этом случае затраты, на компенсацию которых получена субсидия, не учитываются в расходах ИП, принимаемых к вычету для
целей исчисления налоговой базы по НДФЛ (абз. 2 п. 1
ст. 221 НК РФ, п. 48.26 ст. 270 НК РФ).
Если деятельность ИП не относится к пострадавшим, то
сумма субсидии от налогообложения НДФЛ не освобождается, но затраты, на которые
она получена, можно учесть в расходах, принимаемых к вычету для целей исчисления
налоговой базы по НДФЛ.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Получение субсидии отражается документом "Поступление на расчетный счет".
Расходы за счет субсидии отражаются документами программы
обычным образом с учетом того, что они не принимаются в целях налогового учета.
Пошаговая инструкция:
