Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Внимание

В статье рассмотрены операции по списанию лицензии, которая удовлетворяет критериям п. 4 ФСБУ 14/2022 и учитывается в бухгалтерском учете как нематериальный актив.

Бухгалтерский учет​

Объект нематериальных активов, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем, списывается с бухгалтерского учета
(п. 45 ФСБУ 14/2022).

Списание объекта нематериальных активов, например, может быть обусловлено (п.
45 ФСБУ 14/2022):

• истечением срока действия прав на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;
  
• прекращением использования объекта нематериальных активов вследствие его морального устаревания при отсутствии перспектив продажи или возобновления
  использования;
  
• отчуждением исключительных прав на объект нематериальных активов другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой
  организации, передачей в некоммерческую организацию;
  
• выбытием материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, признанные
  объектом нематериальных активов, в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями, приводящими к
  невозможности дальнейшего использования объекта нематериальных активов;
  
• прекращением организацией деятельности, в которой использовался объект нематериальных активов, при отсутствии возможности его использования в
  продолжающейся деятельности, в том числе в связи с истечением срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов
  деятельности.
  

Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта нематериальных активов, необходимости и причин его списания, а также для оформления
документации по его выбытию приказом руководителя организации создается специальная комиссия. Для обоснования списания нематериального актива необходимо
подтвердить прекращение действия хотя бы одного из установленных п. 4 ФСБУ 14/2022
условий для учета этого актива в составе нематериальных активов.

Начисление амортизации по выбывшему объекту нематериальных активов прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета или с первого числа месяца,
следующего за месяцем списания его с бухгалтерского учета (пп. "б" п.
38 ФСБУ 14/2022).

При списании нематериального актива суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по этому объекту относятся в уменьшение его первоначальной
(переоцененной) стоимости (п. 47 ФСБУ 14/2022).

Разница между суммой балансовой стоимости списываемого нематериального актива и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого
объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект
(п. 48 ФСБУ 14/2022).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Расходы, связанные с приобретением прав на использование программных продуктов по лицензионному
договору, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией
(пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если вознаграждение по лицензионному договору выплачивается в виде паушального (разового) платежа, то сумму платежа следует
признавать в составе расходов равномерно по отчетным (налоговым) периодам в течение срока действия договора
(п. 1,
пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России
от 24.07.2023 № 03-07-11/68863,
от 18.06.2021 № 03-03-06/1/48218,
от 14.05.2019 № 03-03-06/1/34302).

Если вознаграждение по лицензионному договору выплачивается в виде роялти, то расходы могут признаваться в соответствии
с расчетным периодом, определенным договором, или на последнее число отчетного (налогового) периода
(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

С учетом указанных норм на дату окончания срока действия лицензии в расходы
включается сумма затрат на приобретение лицензии,
приходящаяся на последний
период действия лицензионного договора.

В случае досрочного прекращения лицензионного договора, не учтенные в
расходах суммы затрат на приобретение лицензии могут быть учтены в составе
расходов для целей налогообложения прибыли единовременно на дату расторжения
лицензионного договора на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ
(письмо Минфина России от 09.08.2024 № 03-03-06/1/74800).

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​