Получение вклада в уставный капитал в валюте
Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, уставный капитал (УК) которого разделен на доли
(п. 1 ст. 87 ГК РФ). Уставный капитал ООО состоит из номинальной
стоимости долей участников (п. 1 ст. 90 ГК РФ).
Оплата долей участников в уставном капитале ООО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, вещами, долями (акциями) в капиталах
других организаций, имеющими денежную оценку имущественными и интеллектуальными правами
(п. 1 ст. 66.1 ГК РФ,
п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью"). Часть уставного капитала (не менее минимального его размера) должна быть обязательно оплачена денежными средствами
(п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Оплата долей в уставном капитале ООО осуществляется в срок, который определен договором (решением единственного участника) об учреждении
общества. Срок такой оплаты не может превышать 4 месяца с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя
общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости
(п. 1 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ). В случае
неполной оплаты доли в течение указанного срока неоплаченная часть доли переходит к обществу
(п. 3 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ).
Минимальный размер уставного капитала для ООО составляет 10 000 руб.
(п. 1 ст. 14 Федерального закона № 14-ФЗ).
Размер уставного капитала ООО и номинальная стоимость долей участников ООО определяется в рублях
(п. 1 ст. 14 Федерального закона № 14-ФЗ).
Иностранный инвестор вправе осуществлять инвестиции на территории РФ в любых формах, не запрещенных российским законодательством
(ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ "Об
иностранных инвестициях в Российской Федерации"). Российским законодательством не установлены ограничения по оплате в иностранной
валюте нерезидентами долей в уставном капитале российского ООО
(ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном
регулировании и валютном контроле"). Тем не менее оценка вложения капитала в уставный капитал коммерческой организации с иностранными
инвестициями производится в соответствии с законодательством РФ и осуществляется в валюте РФ
(ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ "Об
иностранных инвестициях в Российской Федерации").
Таким образом, если одним из участников ООО является иностранная организация, которая оплачивает свою долю в уставном капитале в
иностранной валюте, договором (решением единственного участника) об учреждении ООО должен быть определен порядок такой оплаты. В частности,
договором (решением) может быть установлена сумма оплаты доли в иностранной валюте, рассчитанная по курсу на дату договора (решения) об
учреждении ООО относительно стоимости доли в рублях, или может быть предусмотрено, что доля оплачивается в иностранной валюте в таком
размере, чтобы по курсу ЦБ (по курсу покупки валюты банком получателя и др.) на дату оплаты (дату зачисления платежа) рублевая оценка
поступивших денежных средств соответствовала номинальной стоимости доли участника.
Доля каждого участника ООО может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости
(п. 1 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ).
Денежные средства и иное имущество, полученные в качестве вклада в уставный капитал ООО, не признаются доходом организации
(п. 2 ПБУ 9/99).
Специальные нормы, регулирующие порядок пересчета в рубли (курс, дату совершения операции в иностранной валюте, порядок пересчета) задолженности
учредителей по вкладам, выраженной в иностранной валюте, в ПБУ 3/2006
отсутствуют, к расчетам с учредителями, если они выражены в иностранной валюте, следует применить общий порядок, установленный данным стандартом.
Средства в расчетах (в частности, кредиторская задолженность) (за исключением авансов и предварительной оплаты), выраженные в иностранной валюте,
подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ (п. 7,
п. 10 ПБУ 3/2006,
Приложение к ПБУ 3/2006):
Таким образом, если учредительным договором предусмотрено, что участник оплачивает свой вклад в уставный капитал в иностранной валюте, то его
задолженность по оплате вклада с момента возникновения до момента погашения, согласно
п. 7 ПБУ 3/2006, подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной
валюте, а также на каждую отчетную дату. Датой совершения операции является дата, на которую частично или полностью погашается задолженность участника
по вкладу, т.е. дата оплаты вклада.
Курсовая разница, связанная с расчетами с участниками по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный
капитал этой организации (п. 14 ПБУ 3/2006).
Обратите внимание!
Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ доля
каждого участника не может быть оплачена по цене ниже ее номинальной стоимости,
п. 14 ПБУ 3/2006 в большинстве случаев применим только для положительной курсовой
разницы. Если курс валюты снизился, разницу участнику придется доплатить. Соответственно отрицательная курсовая разница может быть признана только в
сумме, не превышающей ранее признанную положительную курсовую разницу, отнесенную на добавочный капитал.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Для целей налогообложения денежные средства и иное имущество, имущественные и неимущественные права, полученные в виде взносов в
уставный капитал, доходом не признаются. Кроме того, не учитываются доходы в виде превышения цены долей над их номинальной
стоимостью (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Курсовые разницы, связанные с расчетами с участниками по вкладам в уставный капитал, также не учитываются в целях налогообложения
прибыли (письма Минфина России от 04.09.2012 № 03-03-06/1/463,
от 28.08.2009 № 03-03-06/1/552).
Для учета операций по вкладам в уставный капитал денежными средствами в иностранной валюте используются документы:
Пошаговая инструкция:
(п. 1 ст. 87 ГК РФ). Уставный капитал ООО состоит из номинальной
стоимости долей участников (п. 1 ст. 90 ГК РФ).
Оплата долей участников в уставном капитале ООО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, вещами, долями (акциями) в капиталах
других организаций, имеющими денежную оценку имущественными и интеллектуальными правами
(п. 1 ст. 66.1 ГК РФ,
п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью"). Часть уставного капитала (не менее минимального его размера) должна быть обязательно оплачена денежными средствами
(п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Оплата долей в уставном капитале ООО осуществляется в срок, который определен договором (решением единственного участника) об учреждении
общества. Срок такой оплаты не может превышать 4 месяца с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя
общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости
(п. 1 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ). В случае
неполной оплаты доли в течение указанного срока неоплаченная часть доли переходит к обществу
(п. 3 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ).
Минимальный размер уставного капитала для ООО составляет 10 000 руб.
(п. 1 ст. 14 Федерального закона № 14-ФЗ).
Размер уставного капитала ООО и номинальная стоимость долей участников ООО определяется в рублях
(п. 1 ст. 14 Федерального закона № 14-ФЗ).
Иностранный инвестор вправе осуществлять инвестиции на территории РФ в любых формах, не запрещенных российским законодательством
(ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ "Об
иностранных инвестициях в Российской Федерации"). Российским законодательством не установлены ограничения по оплате в иностранной
валюте нерезидентами долей в уставном капитале российского ООО
(ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном
регулировании и валютном контроле"). Тем не менее оценка вложения капитала в уставный капитал коммерческой организации с иностранными
инвестициями производится в соответствии с законодательством РФ и осуществляется в валюте РФ
(ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ "Об
иностранных инвестициях в Российской Федерации").
Таким образом, если одним из участников ООО является иностранная организация, которая оплачивает свою долю в уставном капитале в
иностранной валюте, договором (решением единственного участника) об учреждении ООО должен быть определен порядок такой оплаты. В частности,
договором (решением) может быть установлена сумма оплаты доли в иностранной валюте, рассчитанная по курсу на дату договора (решения) об
учреждении ООО относительно стоимости доли в рублях, или может быть предусмотрено, что доля оплачивается в иностранной валюте в таком
размере, чтобы по курсу ЦБ (по курсу покупки валюты банком получателя и др.) на дату оплаты (дату зачисления платежа) рублевая оценка
поступивших денежных средств соответствовала номинальной стоимости доли участника.
Доля каждого участника ООО может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости
(п. 1 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Денежные средства и иное имущество, полученные в качестве вклада в уставный капитал ООО, не признаются доходом организации
(п. 2 ПБУ 9/99).
Специальные нормы, регулирующие порядок пересчета в рубли (курс, дату совершения операции в иностранной валюте, порядок пересчета) задолженности
учредителей по вкладам, выраженной в иностранной валюте, в ПБУ 3/2006
отсутствуют, к расчетам с учредителями, если они выражены в иностранной валюте, следует применить общий порядок, установленный данным стандартом.
Средства в расчетах (в частности, кредиторская задолженность) (за исключением авансов и предварительной оплаты), выраженные в иностранной валюте,
подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ (п. 7,
п. 10 ПБУ 3/2006,
Приложение к ПБУ 3/2006):
- на каждую отчетную дату;
- на дату совершения операции в иностранной валюте.
Таким образом, если учредительным договором предусмотрено, что участник оплачивает свой вклад в уставный капитал в иностранной валюте, то его
задолженность по оплате вклада с момента возникновения до момента погашения, согласно
п. 7 ПБУ 3/2006, подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной
валюте, а также на каждую отчетную дату. Датой совершения операции является дата, на которую частично или полностью погашается задолженность участника
по вкладу, т.е. дата оплаты вклада.
Курсовая разница, связанная с расчетами с участниками по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный
капитал этой организации (п. 14 ПБУ 3/2006).
Обратите внимание!
Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ доля
каждого участника не может быть оплачена по цене ниже ее номинальной стоимости,
п. 14 ПБУ 3/2006 в большинстве случаев применим только для положительной курсовой
разницы. Если курс валюты снизился, разницу участнику придется доплатить. Соответственно отрицательная курсовая разница может быть признана только в
сумме, не превышающей ранее признанную положительную курсовую разницу, отнесенную на добавочный капитал.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 75 | 80 | Отражена задолженность участника по оплате доли в уставном капитале |
| 52 | 75 | Поступили валютные денежные средства в оплату доли в уставном капитале |
| 75 | 83 | Учтена положительная курсовая разница по задолженности (выраженной в иностранной валюте) участника по вкладу в уставный капитал (в случае, когда рублевая оценка обязательства по вкладу в УК превышает номинальную стоимость доли) |
| 83 | 75 | Учтена отрицательная курсовая разница по задолженности (выраженной в иностранной валюте) участника по вкладу в уставный капитал (в сумме, не превышающей сумму ранее признанной в составе добавочного капитала положительной курсовой разницы) |
Налоговый учет
Для целей налогообложения денежные средства и иное имущество, имущественные и неимущественные права, полученные в виде взносов в
уставный капитал, доходом не признаются. Кроме того, не учитываются доходы в виде превышения цены долей над их номинальной
стоимостью (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Курсовые разницы, связанные с расчетами с участниками по вкладам в уставный капитал, также не учитываются в целях налогообложения
прибыли (письма Минфина России от 04.09.2012 № 03-03-06/1/463,
от 28.08.2009 № 03-03-06/1/552).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Для учета операций по вкладам в уставный капитал денежными средствами в иностранной валюте используются документы:
- "Формирование уставного капитала" - отражение долей российских участников в уставном капитале;;
- "Операция" - отражение долей иностранных участников в уставном капитале в случае (если доля подлежит оплате не в рублях),
переоценка задолженности иностранного участника на отчетную дату;
- "Поступление на расчетный счет" - поступление денежных средств от участников в счет оплаты доли в уставном капитале.
Пошаговая инструкция:
