Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу
по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, которые не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток),
но формируют налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату
определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения
(п. 8 ПБУ 18/02).

Временные разницы приводят к образованию отложенного
налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая
оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02).

Отложенный налоговый актив (ОНА)

Под ОНА понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль
в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах
(п. 14 ПБУ 18/02).

ОНА признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при
наличии возможности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах
(п. 14 ПБУ 18/02).

Изменение величины ОНА в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде,
на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату
(п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению
налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах
(п. 15 ПБУ 18/02).

ОНО признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы
(п. 15 ПБУ 18/02).

Изменение величины ОНО в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном
периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату
(п. 15 ПБУ 18/02).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, будут уменьшаться или полностью погашаться
соответствующие ОНА и ОНО
(п. 17,
18 ПБУ 18/02).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Признание и изменение ОНА и ОНО
отражается регламентной операцией "Расчет отложенного налога" в составе
обработки "Закрытие месяца".

Расчет величины временных разниц на начало и конец отчетного периода, а также
соответствующих им ОНА и ОНО можно проанализировать в справке-расчете "Отложенный налог на прибыль".

В программе принят следующий подход к
отражению ОНА и ОНО:

1. Проводки по признанию / погашению ОНА и ОНО формируются отдельно по каждому активу (обязательству).
   
2. После первичного признания ОНА и ОНО признаются (погашаются) в течение
   срока нахождения актива (обязательства) на балансе в зависимости от
   изменения разницы между балансовой и налоговой стоимостью объектов, по
   которым эти разницы возникли.
   • Если ОНА и ОНО уменьшается (погашается) в том же периоде (календарном году), в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой с той же корреспонденцией счетов, что и признание, но со знаком "минус" (т. е. "сторно"): Дт 09
     - Кт 99.02.О "сторно", Дт 99.02.О - Кт 77 "сторно".
     
   • Если ОНА и ОНО уменьшается (погашается) в периодах (календарных годах), отличных от
     периода, в котором признано, то уменьшение (погашение) отражается проводкой
     с корреспонденцией счетов, обратной признанию, со знаком "плюс": Дт 99.02.О
     - Кт 09, Дт 77 - Кт 99.02.О.
     
   • Увеличение (уменьшение) ОНА и ОНО после уменьшения (увеличения)
     (обратной проводкой со знаком "плюс") отражается в течение текущего года
     проводкой с той же корреспонденцией счетов, что и уменьшение (увеличение),
     но со знаком "минус" (в пределах сумм, на которые уменьшились (увеличились)
     ОНА и ОНО), в течение следующих лет – обычной (обратной) проводкой со знаком
     "плюс".
     

Пошаговая инструкция: