Безвозмездная передача товаров на благотворительность
Благотворительной деятельностью считается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях)
передаче гражданам или юридическим лицам имущества (в том числе денежных средств), бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг, оказание иной поддержки
(ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности
и добровольчестве (волонтерстве)").
Благотворительной деятельностью не является направление средств или оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, политическим партиям, движениям,
группам (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ).
Безвозмездной признается передача, при которой товары (работы, услуги) предоставляются другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления
(ст. 423 ГК РФ).
Запасы (товары), которые передаются на благотворительность, должны быть списаны с учета (пп.
"б" п. 41 ФСБУ 5/2019). Их балансовая стоимость признается прочим расходом периода, в котором произошло списание этих запасов
(пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019,
абз. 7 п. 12,
п. 17,
п. 19 ПБУ 10/99). Другие расходы, связанные с благотворительной деятельностью, также
учитываются в составе прочих расходов.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
При безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает доходов, признаваемых в целях
главы 25 НК РФ (письмо Минфина России
от 27.10.2015 № 03-07-11/61618).
В общем случае расходы на благотворительность не учитываются при расчете налога на прибыль, так как они не направлены на получение дохода
и не могут быть признаны экономически обоснованными (п.
16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 03.08.2021 №
03-04-05/62125, от 14.03.2019 № 07-01-09/16696).
В отдельных случаях при исчислении налога на прибыль во внереализационных расходах на дату передачи имущества признаются
(пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ):
Также можно уменьшить налог на прибыль на суммы перечисленного благотворительного пожертвования (взноса) в
рамках инвестиционного налогового вычета в периоде его выплаты при выполнении
соответствующих условий (п. 1,
пп. 3 п. 2,
п. 2.1,
п. 4,
пп. 6 п. 6,
п. 9 ст. 286.1 НК РФ).
Учитывая, что порядок признания в расходах стоимости товаров (работ, услуг), переданных на благотворительность, в бухгалтерском
и налоговом учете различен (в бухгалтерском учете расходы признаются, а в налоговом нет), в соответствии с
ПБУ 18/02 в оценке расходов возникнет постоянная разница
и будет признан соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР).
В целях учета НДС по общему правилу безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) признается реализацией и облагается НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Но передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности
(ст. 1,
п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ
"О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)") освобождается от обложения НДС
(пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Перечень документов, подтверждающих благотворительные цели безвозмездной передачи, законодательно не установлен. Минфин рекомендует
подтверждать льготу документами (письмо Минфина РФ
от 26.10.2011 № 03-07-07/66):
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, ранее принятые к вычету при приобретении
товаров, переданных в дальнейшем на благотворительные цели, подлежат восстановлению в связи с использованием этих товаров в деятельности, которая не облагается НДС. В общем
случае суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со
ст. 264 НК РФ, но поскольку восстановление НДС в данном случае связано с
безвозмездной передачей товаров, расходы в сумме восстановленного НДС не стоит учитывать в целях налогообложения прибыли на основании
п. 16 ст. 270 НК РФ. Основанием для отражения в книге продаж восстановленного налога
является счет-фактура, по которому НДС был принят к вычету (п.
14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Благотворительная помощь физическому лицу не подлежит обложению НДФЛ, если была оказана в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности через
зарегистрированные российские и иностранные благотворительные организации (п. 8.2 ст. 217 НК РФ,
письмо Минфина России от 30.06.2025 № 03-04-05/63142, письмо ФНС от 22.10.2018 № БС-4-11/20625@).
Также не облагаются НДФЛ доходы в виде благотворительной помощи:
Для учета операций по передаче товаров на благотворительность используются документы:
Пошаговая инструкция:
передаче гражданам или юридическим лицам имущества (в том числе денежных средств), бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг, оказание иной поддержки
(ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности
и добровольчестве (волонтерстве)").
Благотворительной деятельностью не является направление средств или оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, политическим партиям, движениям,
группам (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ).
Безвозмездной признается передача, при которой товары (работы, услуги) предоставляются другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления
(ст. 423 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Запасы (товары), которые передаются на благотворительность, должны быть списаны с учета (пп.
"б" п. 41 ФСБУ 5/2019). Их балансовая стоимость признается прочим расходом периода, в котором произошло списание этих запасов
(пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019,
абз. 7 п. 12,
п. 17,
п. 19 ПБУ 10/99). Другие расходы, связанные с благотворительной деятельностью, также
учитываются в составе прочих расходов.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 91 | 10 (41, 43 и др.) | Списана балансовая стоимость запасов (товаров), переданных на благотворительность |
| 19 | 68 | Восстановлен ранее принятый к вычету НДС по запасам (товарам), переданным на благотворительность |
| 91 | 19 | |
| 91 | 76 | Учтены прочие расходы, связанные с передачей запасов (товаров) на благотворительность |
Налоговый учет
При безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает доходов, признаваемых в целях
главы 25 НК РФ (письмо Минфина России
от 27.10.2015 № 03-07-11/61618).
В общем случае расходы на благотворительность не учитываются при расчете налога на прибыль, так как они не направлены на получение дохода
и не могут быть признаны экономически обоснованными (п.
16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 03.08.2021 №
03-04-05/62125, от 14.03.2019 № 07-01-09/16696).
В отдельных случаях при исчислении налога на прибыль во внереализационных расходах на дату передачи имущества признаются
(пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- стоимость имущества (включая денежные средства), предназначенного для предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики
и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданного медицинским некоммерческим организациям, органам государственной власти и
управления, местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, унитарным
предприятиям (пп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ),
- стоимость имущества (включая денежные средства), переданного социально ориентированным некоммерческим организациям (в размере
не более 1 % выручки от реализации) (пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- стоимость имущества (кроме денежных средств), работ, услуг, безвозмездно переданных для использования в ходе СВО воинским частям, являющимся
казенными учреждениями, организациям Вооруженных Сил РФ и войск национальной гвардии РФ. Факт передачи и цели использования должны быть подтверждены
документом, подписанным командиром воинской части (руководителем организации) либо уполномоченным им лицом
(пп. 19.12-1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Также можно уменьшить налог на прибыль на суммы перечисленного благотворительного пожертвования (взноса) в
рамках инвестиционного налогового вычета в периоде его выплаты при выполнении
соответствующих условий (п. 1,
пп. 3 п. 2,
п. 2.1,
п. 4,
пп. 6 п. 6,
п. 9 ст. 286.1 НК РФ).
Учитывая, что порядок признания в расходах стоимости товаров (работ, услуг), переданных на благотворительность, в бухгалтерском
и налоговом учете различен (в бухгалтерском учете расходы признаются, а в налоговом нет), в соответствии с
ПБУ 18/02 в оценке расходов возникнет постоянная разница
и будет признан соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР).
В целях учета НДС по общему правилу безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) признается реализацией и облагается НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Но передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности
(ст. 1,
п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ
"О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)") освобождается от обложения НДС
(пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Перечень документов, подтверждающих благотворительные цели безвозмездной передачи, законодательно не установлен. Минфин рекомендует
подтверждать льготу документами (письмо Минфина РФ
от 26.10.2011 № 03-07-07/66):
- договор об оказании благотворительной помощи со ссылкой на Федеральный закон
от 11.08.1995 № 135-ФЗ;
- акт или другой документ о принятии имущества (работ, услуг), подписанный получателем благотворительной помощи;
- акт или другой документ о целевом использовании полученных (принятых) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, ранее принятые к вычету при приобретении
товаров, переданных в дальнейшем на благотворительные цели, подлежат восстановлению в связи с использованием этих товаров в деятельности, которая не облагается НДС. В общем
случае суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со
ст. 264 НК РФ, но поскольку восстановление НДС в данном случае связано с
безвозмездной передачей товаров, расходы в сумме восстановленного НДС не стоит учитывать в целях налогообложения прибыли на основании
п. 16 ст. 270 НК РФ. Основанием для отражения в книге продаж восстановленного налога
является счет-фактура, по которому НДС был принят к вычету (п.
14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Благотворительная помощь физическому лицу не подлежит обложению НДФЛ, если была оказана в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности через
зарегистрированные российские и иностранные благотворительные организации (п. 8.2 ст. 217 НК РФ,
письмо Минфина России от 30.06.2025 № 03-04-05/63142, письмо ФНС от 22.10.2018 № БС-4-11/20625@).
Также не облагаются НДФЛ доходы в виде благотворительной помощи:
- полученные детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного
минимума (п. 26 ст. 217 НК РФ);
- добровольцам в связи с ранением, увечьем, иным повреждением здоровья в ходе проведения СВО
(п. 46 ст. 217 НК РФ, письма ФНС России
от 11.06.2024 № БС-4-11/6473@,
от 05.09.2023 № БС-4-11/11284@).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Для учета операций по передаче товаров на благотворительность используются документы:
- "Безвозмездная передача" - списание переданных на благотворительность материальных ценностей;
- "Отражение начисления НДС" - восстановление НДС по переданным товарам;
- "Формирование записей раздела 7 декларации по НДС" - отражение записи в налоговом регистре для целей автоматического заполнения раздела 7 декларации по НДС.
Пошаговая инструкция:
