Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (наличный расчет в АТТ)
Реализация товаров в розничной торговле осуществляется по договору розничной купли-продажи, который считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи
продавцом покупателю кассового чека или иного документа, подтверждающего оплату товара
(ст. 493 ГК РФ).
Расчеты в розничной торговле могут осуществляться как за наличный расчет, так и
с использованием банковских карт (п. 2.3 Положения Банка России
от 24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием", далее – Положение № 266-П).
Расчеты с использованием банковских карт производятся с помощью специального терминала (POS - терминал) на основании
договора
эквайринга с обслуживающей кредитной организацией (п. 1.9 Положения № 266-П).
Также расчеты за товары могу проводиться через систему быстрых платежей (СПБ).
Товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации
признаются запасами (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019).
Организации розничной торговли вправе учитывать приобретенные для продажи товары в соответствии с учетной политикой по фактической себестоимости
(п. 9 ФСБУ 5/2019) или по продажным ценам с отдельным учетом наценок
(п. 20 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты на их приобретение и приведение в состояние и местоположение
необходимое для потребления, продажи или использования (п. 10 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость запасов в частности включаются (п. 11 ФСБУ 5/2019):
Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности торговой организации и признается на дату перехода права собственности
на товары к покупателю, причем независимо от даты и порядка их оплаты (п. 5,
п. 6,
п. 12 ПБУ 9/99). В общем случае в
розничной торговле моментом перехода права собственности признается момент
передачи товара от продавца к покупателю (ст. 223 ГК РФ).
При продаже товаров покупателю их себестоимость рассчитывается одним из следующих способов
(п. 36 ФСБУ 5/2019):
Себестоимость проданных товаров включается в расходы по обычным видам деятельности
на дату реализации товаров (п. 5,
п. 7,
п. 9,
п. 19 ПБУ 10/99).
На счетах бухгалтерского учета операции отражаются следующим образом:
Выручка от реализации товаров включается в состав доходов (за вычетом НДС) (п. 1
ст. 248, п. 1,
п. 2 ст. 249 НК РФ). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они имели место, т.е. на дату реализации (п. 1,
п. 3 ст. 271 НК РФ).
Выручка включается в состав доходов в полном объеме, т.е. без уменьшения на комиссионное вознаграждение, удержанное банком.
Вознаграждение банка-эквайера включается в состав внереализационных расходов
(пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) или в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Стоимость
комиссии банка по эквайрингу не облагается НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При реализации покупных товаров организация-продавец вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров в
соответствии с одним из методов их оценки, закрепленном в учетной политике организации
(пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ,
ст. 320 НК РФ):
В общем случае операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
По операциям розничной торговли, облагаемым НДС, счета-фактуры не выставляются, а в книге продаж регистрируется сводная справка за период, содержащая суммарные данные по
операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ,
п. 1 и
п. 3 раздела II "Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную
стоимость" Приложения № 5 к постановлению № 1137).
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при осуществлении расчетов с покупателями как наличными
средствами, так и с использованием электронных средств платежа (в том числе пластиковых банковских карт) за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги
(Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой
техники...").
При реализации товаров в розницу продавец обязан выдать покупателю кассовый чек. При оплате картой вместе с чеком распечатывается слип-чек. Слип-чек кассир
оставляет у себя. По окончании смены (рабочего дня) на онлайн-кассе кассир формирует фискальный документ "Отчет о закрытии смены" в котором оплаты
наличными и банковскими картами обычно указаны отдельными строками. Бухгалтер принимает и отражает наличную выручку приходным кассовым ордером по
форме КО-1. Квитанция к приходному ордеру остается у кассира-операциониста для подтверждения факта передачи денежных средств. В конце дня на основании ордеров
производятся записи в кассовую книгу по форме № КО-4.
Формы документов, которые использовались при работе с ККТ в соответствии с постановлением Госкомстата России
от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету торговых операций", не подлежат обязательному применению для организаций, перешедших на онлайн-кассы (письмо Минфина и ФНС
от 26.09.2016 № ЕД-4-20/18059@,
от 16.09.2016 № 03-01-15/54413). Организации, перешедшие на онлайн-кассы, журнал
кассира-операциониста (форма № КМ-4) и справку-отчет (форма № КМ-6) могут не формировать.
Для фискальных документов установлены обязательные реквизиты в п. 5 ст. 4.1 Закона
54-ФЗ. Дополнительные реквизиты фискальных документов и их форматы утверждены приказом ФНС от
21.03.2017 № ММВ-7-20/229@. В настоящее время утверждены форматы фискальных документов (ФФД) в версиях 1.05; 1.1, 1.2. Основная разница между ними – в перечнях
реквизитов, которые в соответствии с тем или иным форматом включаются в состав фискального документа, и в порядке их включения. Чем старше формат, тем более
сложной предполагается структура фискального документа.
Если у организации настроено подключение онлайн-кассы к программе 1С с автоматической интеграцией данных, то данные по розничной выручке записываются в
информационную базу автоматически и при закрытии смены формируется документ "Отчет о розничных продажах", который содержит суммы выручки за смену (день). По
безналичной выручке формируется документ "Поступление на расчетный счет", в котором вместе с проводкой по поступлению выручки можно формировать
проводку по списанию комиссии банка во внереализационные расходы.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" учет товаров в розничной торговле в автоматизированных торговых точках (АТТ) по стоимости приобретения ведется на
счете 41.02 "Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)", товары учитываются в суммовом и количественном выражении. Учет розничной выручки в АТТ и
списание себестоимости товаров производится документом "Отчет о розничных продажах" с видом операции "Розничный магазин". На основании документа
"Отчет о розничных продажах" создается и автоматически заполняется документ "Поступление наличных" с видом операции "Розничная выручка"
(не формирует проводки, необходим для формирования кассовой книги). По окончании квартала формируется сводная справка по розничным продажам для отражения в книге продаж.
Применительно к программам 1С торговая точка считается:
Пошаговая инструкция:
продавцом покупателю кассового чека или иного документа, подтверждающего оплату товара
(ст. 493 ГК РФ).
Расчеты в розничной торговле могут осуществляться как за наличный расчет, так и
с использованием банковских карт (п. 2.3 Положения Банка России
от 24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием", далее – Положение № 266-П).
Расчеты с использованием банковских карт производятся с помощью специального терминала (POS - терминал) на основании
договора
эквайринга с обслуживающей кредитной организацией (п. 1.9 Положения № 266-П).
Также расчеты за товары могу проводиться через систему быстрых платежей (СПБ).
Бухгалтерский учет
Товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации
признаются запасами (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019).
Организации розничной торговли вправе учитывать приобретенные для продажи товары в соответствии с учетной политикой по фактической себестоимости
(п. 9 ФСБУ 5/2019) или по продажным ценам с отдельным учетом наценок
(п. 20 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты на их приобретение и приведение в состояние и местоположение
необходимое для потребления, продажи или использования (п. 10 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость запасов в частности включаются (п. 11 ФСБУ 5/2019):
- суммы, уплаченные (подлежащие уплате) организации-поставщику при приобретении запасов;
- затраты на заготовку и доставку до места потребления, продажи;
- затраты по доведения запасов до состояния в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
- иные затраты, связанные с приобретение (созданием) запасов.
Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности торговой организации и признается на дату перехода права собственности
на товары к покупателю, причем независимо от даты и порядка их оплаты (п. 5,
п. 6,
п. 12 ПБУ 9/99). В общем случае в
розничной торговле моментом перехода права собственности признается момент
передачи товара от продавца к покупателю (ст. 223 ГК РФ).
При продаже товаров покупателю их себестоимость рассчитывается одним из следующих способов
(п. 36 ФСБУ 5/2019):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени единиц (ФИФО).
Себестоимость проданных товаров включается в расходы по обычным видам деятельности
на дату реализации товаров (п. 5,
п. 7,
п. 9,
п. 19 ПБУ 10/99).
На счетах бухгалтерского учета операции отражаются следующим образом:
- Дт 50 Кт 90.01 - отражена выручка от реализации товаров;
- Дт 90.02 Кт 41 - списана себестоимость товаров;
- Дт 90.03 Кт 68 - начислен НДС с реализации;
Налоговый учет
Выручка от реализации товаров включается в состав доходов (за вычетом НДС) (п. 1
ст. 248, п. 1,
п. 2 ст. 249 НК РФ). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они имели место, т.е. на дату реализации (п. 1,
п. 3 ст. 271 НК РФ).
Выручка включается в состав доходов в полном объеме, т.е. без уменьшения на комиссионное вознаграждение, удержанное банком.
Вознаграждение банка-эквайера включается в состав внереализационных расходов
(пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) или в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Стоимость
комиссии банка по эквайрингу не облагается НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При реализации покупных товаров организация-продавец вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров в
соответствии с одним из методов их оценки, закрепленном в учетной политике организации
(пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ,
ст. 320 НК РФ):
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
В общем случае операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
По операциям розничной торговли, облагаемым НДС, счета-фактуры не выставляются, а в книге продаж регистрируется сводная справка за период, содержащая суммарные данные по
операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ,
п. 1 и
п. 3 раздела II "Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную
стоимость" Приложения № 5 к постановлению № 1137).
Документальное оформление
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при осуществлении расчетов с покупателями как наличными
средствами, так и с использованием электронных средств платежа (в том числе пластиковых банковских карт) за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги
(Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой
техники...").
При реализации товаров в розницу продавец обязан выдать покупателю кассовый чек. При оплате картой вместе с чеком распечатывается слип-чек. Слип-чек кассир
оставляет у себя. По окончании смены (рабочего дня) на онлайн-кассе кассир формирует фискальный документ "Отчет о закрытии смены" в котором оплаты
наличными и банковскими картами обычно указаны отдельными строками. Бухгалтер принимает и отражает наличную выручку приходным кассовым ордером по
форме КО-1. Квитанция к приходному ордеру остается у кассира-операциониста для подтверждения факта передачи денежных средств. В конце дня на основании ордеров
производятся записи в кассовую книгу по форме № КО-4.
Формы документов, которые использовались при работе с ККТ в соответствии с постановлением Госкомстата России
от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету торговых операций", не подлежат обязательному применению для организаций, перешедших на онлайн-кассы (письмо Минфина и ФНС
от 26.09.2016 № ЕД-4-20/18059@,
от 16.09.2016 № 03-01-15/54413). Организации, перешедшие на онлайн-кассы, журнал
кассира-операциониста (форма № КМ-4) и справку-отчет (форма № КМ-6) могут не формировать.
Для фискальных документов установлены обязательные реквизиты в п. 5 ст. 4.1 Закона
54-ФЗ. Дополнительные реквизиты фискальных документов и их форматы утверждены приказом ФНС от
21.03.2017 № ММВ-7-20/229@. В настоящее время утверждены форматы фискальных документов (ФФД) в версиях 1.05; 1.1, 1.2. Основная разница между ними – в перечнях
реквизитов, которые в соответствии с тем или иным форматом включаются в состав фискального документа, и в порядке их включения. Чем старше формат, тем более
сложной предполагается структура фискального документа.
Если у организации настроено подключение онлайн-кассы к программе 1С с автоматической интеграцией данных, то данные по розничной выручке записываются в
информационную базу автоматически и при закрытии смены формируется документ "Отчет о розничных продажах", который содержит суммы выручки за смену (день). По
безналичной выручке формируется документ "Поступление на расчетный счет", в котором вместе с проводкой по поступлению выручки можно формировать
проводку по списанию комиссии банка во внереализационные расходы.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" учет товаров в розничной торговле в автоматизированных торговых точках (АТТ) по стоимости приобретения ведется на
счете 41.02 "Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)", товары учитываются в суммовом и количественном выражении. Учет розничной выручки в АТТ и
списание себестоимости товаров производится документом "Отчет о розничных продажах" с видом операции "Розничный магазин". На основании документа
"Отчет о розничных продажах" создается и автоматически заполняется документ "Поступление наличных" с видом операции "Розничная выручка"
(не формирует проводки, необходим для формирования кассовой книги). По окончании квартала формируется сводная справка по розничным продажам для отражения в книге продаж.
Применительно к программам 1С торговая точка считается:
- автоматизированной (АТТ), если она оснащена оборудованием, позволяющим вести автоматизированный учет номенклатуры и количества проданных товаров, или если
организация товарного учета в магазине позволяет формировать ежедневный детальный отчет о проданных товарах (тип склада в справочнике "Склады" –
"Розничный магазин");
- неавтоматизированной (НТТ), если она не оснащена оборудованием, позволяющим вести автоматизированный учет номенклатуры и количества проданных товаров, или
если товарный учет не позволяет формировать ежедневный детальный отчет о проданных товарах (тип склада в справочнике "Склады" –
"Неавтоматизированная торговая точка").
Пошаговая инструкция:
