Краткосрочный процентный заем в у.е. (учет у заимодавца)
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи,
ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей
того же рода и качества или ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором (если
иное не предусмотрено законом или договором) (п. 1 ст. 809 ГК
РФ). При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно
(п. 3 ст. 809 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором,
проценты исчисляются со дня, следующего за днем предоставления займа
(ст. 191 ГК РФ).
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, которая эквивалентна определенной сумме
в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному
курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены
законом или соглашением сторон (п. 2 п. 317 ГК РФ).
Денежные средства, выданные организацией по договору займа, расходом не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания
расходов, установленным п. 2 ПБУ 10/99. Если заем процентный,
денежные средства отражаются в составе финансовых вложений (п.
2, п. 3 ПБУ 19/02).
Получение денежных средств в счет погашения основной суммы долга по полученному займу не является доходом организации
(п. 3 ПБУ 9/99).
Проценты к получению, начисленные по выданному займу, включаются в состав прочих доходов организации-заимодавца (если
предоставление займов не является обычным видом деятельности)
(п. 34 ПБУ 19/02,
п. 7 ПБУ 9/99). Проценты по выданному займу
начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора и признаются в суммах причитающихся
поступлений в течение срока договора займа равномерно (независимо от фактического поступления платежей согласно договору)
(16 ПБУ 9/99, письмо Минфина РФ
от 24.01.2011 № 07-02-18/01 раздел "Признание
доходов по предоставленным займам"). В соответствии с
п. 21 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по
которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной
стоимости. Суммы начисленных процентов стоимость финансового вложения не увеличивают и отражаются обособленно в составе
дебиторской задолженности.
Пересчет в рубли требования к заемщику по выданному займу и процентам по нему, выраженного в иностранной валюте (в
том числе подлежащего оплате в рублях), производится по курсу ЦБ РФ или по курсу, установленному договором (например
курс ЦБ РФ + 1%), на дату совершения операции, а также на отчетную дату (последний день месяца)
(п. 4,
п. 5,
п. 6,
п. 7 ПБУ 3/2006,
Приложение к ПБУ 3/2006, Рекомендации БМЦ
№ Р-1/2008 КпР "Пересчёт валютных активов и обязательств в рубли"):
Курсовые разницы от пересчета в рубли требования по основной сумме займа и процентов по займу, выраженного в иностранной валюте (в
том числе подлежащего оплате в рублях), учитываются
(п. 3,
п. 11,
п. 12,
п. 13 ПБУ 3/2006):
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к
которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность
(п. 12 ПБУ 3/2006).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
В бухгалтерском балансе финансовые вложения по выданным займам и процентам по ним показываются с подразделением
на краткосрочные и долгосрочные (в зависимости от срока погашения)
(п. 19 ПБУ 4/99).
В целях исчисления налога на прибыль средства, выданные и полученные в счет погашения по договору займа, не
признаются расходами (доходами) заимодавца
(пп. 10 п. 1 ст. 251,
п. 12 ст. 270 НК РФ).
Проценты, начисленные к получению по договору займа, включаются в состав внереализационных доходов на конец
каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода и на дату возврата займа вне зависимости от
сроков выплаты по условиям договора (при определении доходов и расходов по методу начисления)
(п. 6 ст. 250,
п. 6 ст. 271,
абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).
Суммы займа и процентов по нему, выраженные в иностранной валюте
(в том числе подлежащие оплате заемщиком в рублях), в общем случае пересчитываются в рубли по курсу, установленному договором
(п. 8 ст. 271,
п. 10 ст. 272 НК РФ):
Курсовые разницы (положительные или отрицательные), возникающие в результате пересчета в рубли требования (основной суммы займа и процентов
по нему), выраженного в иностранной валюте (в том числе подлежащего оплате в рублях),
включаются во внереализационные доходы или расходы (п. 11 ст. 250,
пп. 5 п. 1 ст. 265).
В 2022–2027 гг. действует особый порядок учета курсовых разниц по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте (Федеральный закон
от 26.03.2022 № 67-ФЗ, Федеральный закон
от 08.08.2024 № 259-ФЗ).
Положительные и отрицательные разницы, возникшие при переоценке требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, (за исключением авансов)
в период с 2022 по 2027 гг., признаются для целей налога на прибыль только на дату их исполнения (прекращения)
(пп. 6.1 п. 7 ст. 272,
пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Изменения, которые внесены Федеральными законами
от 26.03.2022 № 67-ФЗ и
от 08.08.2024 № 259-ФЗ в
ст. 271 и
272 НК РФ касаются
только даты признания доходов и расходов в виде курсовых разниц. Переоценка требований и обязательств производится в прежнем порядке
(п. 8 ст. 271 НК РФ,
п. 10 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России
от 11.08.2022 № 03-03-06/1/77909
и от 14.07.2022 № 03-03-06/3/67959, ФНС России
от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@). Иными словами, переоценка требований и обязательств
должна производиться на последнее число месяца, независимо от того, будет ли результат учтен в целях налогообложения в текущем месяце.
С учетом указанных норм переоценка суммы основного долга по выданному займу и задолженности по процентам производится на каждую отчетную дату и дату погашения
обязательств заемщиком. В доходах и расходах исчисленные в результате переоценки суммы положительных и отрицательных курсовых разниц признаются только на дату
погашения основной суммы долга (в части курсовых разниц по основной сумме долга) и дату погашения начисленных процентов (в части курсовых разниц по процентам).
Операции займа в денежной форме (включая проценты по ним) НДС не облагаются (пп. 15
п. 3 ст. 149 НК РФ).
Операции по выданным займам отражаются документами:
Для учета курсовых разниц по новым правилам в форме учетной политики в поле "Способ учета курсовых разниц в 2022-2027 годах" должно быть выбрано
значение "Независимо от признания дохода или расхода (рекомендуется)".
Ежемесячно при выполнении регламентной операции "Переоценка валютных средств" в составе обработки "Закрытие месяца" положительные и
отрицательные курсовые разницы по требованиям и обязательствам, выраженным в иностранной валюте (условных единицах), включаются в доходы и расходы только в
бухгалтерском учете, в налоговом учете доходы и расходы признаются только на дату погашения задолженности. До даты погашения такие разницы в НУ учитываются как
отложенные доходы на счете 98.КР (положительные курсовые разницы) или как отложенные расходы на счете 97.КР (отрицательные курсовые разницы).
Курсовые разницы на дату погашения процентов отражаются дополнительно в рамках ручной корректировки движений документа"Поступление на расчетный счет"
Пошаговая инструкция:
ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей
того же рода и качества или ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором (если
иное не предусмотрено законом или договором) (п. 1 ст. 809 ГК
РФ). При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно
(п. 3 ст. 809 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором,
проценты исчисляются со дня, следующего за днем предоставления займа
(ст. 191 ГК РФ).
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, которая эквивалентна определенной сумме
в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному
курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены
законом или соглашением сторон (п. 2 п. 317 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Денежные средства, выданные организацией по договору займа, расходом не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания
расходов, установленным п. 2 ПБУ 10/99. Если заем процентный,
денежные средства отражаются в составе финансовых вложений (п.
2, п. 3 ПБУ 19/02).
Получение денежных средств в счет погашения основной суммы долга по полученному займу не является доходом организации
(п. 3 ПБУ 9/99).
Проценты к получению, начисленные по выданному займу, включаются в состав прочих доходов организации-заимодавца (если
предоставление займов не является обычным видом деятельности)
(п. 34 ПБУ 19/02,
п. 7 ПБУ 9/99). Проценты по выданному займу
начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора и признаются в суммах причитающихся
поступлений в течение срока договора займа равномерно (независимо от фактического поступления платежей согласно договору)
(16 ПБУ 9/99, письмо Минфина РФ
от 24.01.2011 № 07-02-18/01 раздел "Признание
доходов по предоставленным займам"). В соответствии с
п. 21 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по
которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной
стоимости. Суммы начисленных процентов стоимость финансового вложения не увеличивают и отражаются обособленно в составе
дебиторской задолженности.
Пересчет в рубли требования к заемщику по выданному займу и процентам по нему, выраженного в иностранной валюте (в
том числе подлежащего оплате в рублях), производится по курсу ЦБ РФ или по курсу, установленному договором (например
курс ЦБ РФ + 1%), на дату совершения операции, а также на отчетную дату (последний день месяца)
(п. 4,
п. 5,
п. 6,
п. 7 ПБУ 3/2006,
Приложение к ПБУ 3/2006, Рекомендации БМЦ
№ Р-1/2008 КпР "Пересчёт валютных активов и обязательств в рубли"):
- сумма выданного займа пересчитывается в рубли на дату его получения на рублевый счет при возврате займа;
- сумма финансового вложения в виде процентного займа пересчитывается в рубли на каждую отчетную дату;
- сумма процентов по займу пересчитывается в рубли на дату их начисления и на дату получения оплаты по ним;
- сумма дебиторской задолженности по процентам пересчитывается в рубли на каждую отчетную дату (если между датой
начисления и датой получения есть отчетные даты).
Курсовые разницы от пересчета в рубли требования по основной сумме займа и процентов по займу, выраженного в иностранной валюте (в
том числе подлежащего оплате в рублях), учитываются
(п. 3,
п. 11,
п. 12,
п. 13 ПБУ 3/2006):
- в прочих доходах, если курс ЦБ РФ и, соответственно, курс условной единицы по договору на отчетную дату (дату
погашения заемщиком обязательства по займу (процентам)) выше, чем был на дату предыдущего пересчета (положительная
курсовая разница) (п. 7 ПБУ 9/99);
- в прочих расходах, если курс ЦБ РФ и, соответственно, курс условной единицы по договору на отчетную дату (дату
погашения заемщиком обязательства по займу (процентам)) ниже, чем был на дату предыдущего пересчета (отрицательная
курсовая разница) (п. 11 ПБУ 10/99);
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к
которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность
(п. 12 ПБУ 3/2006).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
|---|---|---|
| Перечислены денежные средства заемщику: | ||
| 58 | 51 |
|
| 76 |
| |
| 76 | 91 | Начислены проценты по договору займа (ежемесячно) |
| Получены от заемщика денежные средства в счет погашения основного долга по выданному займу: | ||
| 51 | 58 |
|
| 76 |
| |
| 51 | 76 | Получены от заемщика денежные средства в счет погашения процентов по выданному займу |
| Учтена курсовая разница по по основной сумме займа (на отчетную дату и дату погашения займа): | ||
| 91 | 58 (76) |
|
| 58 (76) | 91 |
|
| Учтена курсовая разница по по начисленным процентам по займу (на отчетную дату и дату погашения займа): | ||
| 91 | 76 |
|
| 76 | 91 |
|
В бухгалтерском балансе финансовые вложения по выданным займам и процентам по ним показываются с подразделением
на краткосрочные и долгосрочные (в зависимости от срока погашения)
(п. 19 ПБУ 4/99).
Налоговый учет
В целях исчисления налога на прибыль средства, выданные и полученные в счет погашения по договору займа, не
признаются расходами (доходами) заимодавца
(пп. 10 п. 1 ст. 251,
п. 12 ст. 270 НК РФ).
Проценты, начисленные к получению по договору займа, включаются в состав внереализационных доходов на конец
каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода и на дату возврата займа вне зависимости от
сроков выплаты по условиям договора (при определении доходов и расходов по методу начисления)
(п. 6 ст. 250,
п. 6 ст. 271,
абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).
Суммы займа и процентов по нему, выраженные в иностранной валюте
(в том числе подлежащие оплате заемщиком в рублях), в общем случае пересчитываются в рубли по курсу, установленному договором
(п. 8 ст. 271,
п. 10 ст. 272 НК РФ):
- на дату возникновения требования (по основной сумме долга – на дату выдачи займа, по процентам – на
дату признания дохода);
- на дату прекращения (исполнения) требования (по основной сумме долга – на дату получения от заемщика
основной суммы займа, по процентам – на дату оплаты);
- на последнее число каждого месяца в периоде между датами возникновения и погашения требований (по
основной сумме долга и по начисленным процентам).
Курсовые разницы (положительные или отрицательные), возникающие в результате пересчета в рубли требования (основной суммы займа и процентов
по нему), выраженного в иностранной валюте (в том числе подлежащего оплате в рублях),
включаются во внереализационные доходы или расходы (п. 11 ст. 250,
пп. 5 п. 1 ст. 265).
В 2022–2027 гг. действует особый порядок учета курсовых разниц по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте (Федеральный закон
от 26.03.2022 № 67-ФЗ, Федеральный закон
от 08.08.2024 № 259-ФЗ).
Положительные и отрицательные разницы, возникшие при переоценке требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, (за исключением авансов)
в период с 2022 по 2027 гг., признаются для целей налога на прибыль только на дату их исполнения (прекращения)
(пп. 6.1 п. 7 ст. 272,
пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Изменения, которые внесены Федеральными законами
от 26.03.2022 № 67-ФЗ и
от 08.08.2024 № 259-ФЗ в
ст. 271 и
272 НК РФ касаются
только даты признания доходов и расходов в виде курсовых разниц. Переоценка требований и обязательств производится в прежнем порядке
(п. 8 ст. 271 НК РФ,
п. 10 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России
от 11.08.2022 № 03-03-06/1/77909
и от 14.07.2022 № 03-03-06/3/67959, ФНС России
от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@). Иными словами, переоценка требований и обязательств
должна производиться на последнее число месяца, независимо от того, будет ли результат учтен в целях налогообложения в текущем месяце.
С учетом указанных норм переоценка суммы основного долга по выданному займу и задолженности по процентам производится на каждую отчетную дату и дату погашения
обязательств заемщиком. В доходах и расходах исчисленные в результате переоценки суммы положительных и отрицательных курсовых разниц признаются только на дату
погашения основной суммы долга (в части курсовых разниц по основной сумме долга) и дату погашения начисленных процентов (в части курсовых разниц по процентам).
Операции займа в денежной форме (включая проценты по ним) НДС не облагаются (пп. 15
п. 3 ст. 149 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Операции по выданным займам отражаются документами:
- "Списание с расчетного счета" - выдача займа;
- "Операция" - начисление процентов по займу;
- "Поступление на расчетный счет" - погашение основной суммы долга и процентов заемщиком.
Для учета курсовых разниц по новым правилам в форме учетной политики в поле "Способ учета курсовых разниц в 2022-2027 годах" должно быть выбрано
значение "Независимо от признания дохода или расхода (рекомендуется)".
Ежемесячно при выполнении регламентной операции "Переоценка валютных средств" в составе обработки "Закрытие месяца" положительные и
отрицательные курсовые разницы по требованиям и обязательствам, выраженным в иностранной валюте (условных единицах), включаются в доходы и расходы только в
бухгалтерском учете, в налоговом учете доходы и расходы признаются только на дату погашения задолженности. До даты погашения такие разницы в НУ учитываются как
отложенные доходы на счете 98.КР (положительные курсовые разницы) или как отложенные расходы на счете 97.КР (отрицательные курсовые разницы).
Курсовые разницы на дату погашения процентов отражаются дополнительно в рамках ручной корректировки движений документа"Поступление на расчетный счет"
Пошаговая инструкция:
