Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Обязанность проведения инвентаризации активов и обязательств установлена ст.
11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ).

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации
(ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

Случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации активов и обязательств установлены
ФСБУ 28/2023 Инвентаризация", утв. приказом Минфина России от
13.01.2023 № 4н.

В частности, инвентаризация оценочных обязательств обязательна перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности (пп.
"а" п. 15 ФСБУ 28/2023). Такая инвентаризация проводится на
отчетную дату, то есть на 31 декабря отчетного года (пп. "а" п. 16 ФСБУ 28/2023).
Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке
организацией также при наступлении новых событий, связанных с этим
обязательством (п. 23 ПБУ 8/2010).

Конкретный срок проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом руководителя организации.

Подробно об основных принципах и подходах к проведению инвентаризации см. здесь.

Бухгалтерский учет​

Порядок признания в бухгалтерском учете оценочных обязательств установлен
ПБУ 8/2010.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном
соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

• у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых
  событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может
  избежать;
  
• уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения
  оценочного обязательства, вероятно;
  
• величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
  

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в
величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых
для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов
представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения
(погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода
обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату (п.
15 ПБУ 8/2010).

Например, в составе оценочных обязательств могут признаваться будущие (потенциальные) расходы:

• по оплате отпусков работников организации;
  
• по демонтажу, утилизации основных средств и восстановлению окружающей
  среды;
  
• по гарантийному ремонту;
  
• по судебным разбирательствам.
  

Инвентаризация оценочных обязательств предусматривает следующие действия.

1. Анализ произошедших событий на соответствие их условиям признания оценочных обязательств
   согласно п. 5 ПБУ 8/2010.
   
2. Проверка по каждому виду признанных оценочных обязательств,
   что их сумма достаточна (но не избыточна) для исполнения (погашения)
   обязательства.
   
3. По оценочным обязательствам, учитываемым по дисконтированной
   (приведенной) стоимости, проверка правильности расчета
   процентов,
   на сумму которых увеличивается приведенная стоимость.
   
4. Выявление оценочных обязательств, не отраженных в бухгалтерском учете.
   

Унифицированных форм для оформления результатов инвентаризации
оценочных обязательств нет. Организация должна разработать
такие формы самостоятельно
с учетом требований к документальному оформлению операций, предусмотренных
ст. 9 Закона № 402-ФЗ,
ФСБУ 27/2021.

Выявленные при инвентаризации расхождения регистрируются в бухгалтерском
учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую
проводилась инвентаризация. В частности, при составлении годовой бухгалтерской
отчетности, на последний календарный день отчетного года (ч.
4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ,
п. 10
ФСБУ 28/2023).

По результатам инвентаризации сумма оценочного обязательства может
(п.
23 ПБУ 8/2010):

• увеличена в порядке, установленном для признания оценочного
  обязательства п. 8 ПБУ 8/2010
  (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации,
  позволяющей уточнить величину оценочного обязательства
  (Дт счетов учета затрат
  или 91 Кт 96);
  
• уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства
  п. 22 ПБУ 8/2010, при получении
  дополнительной информации, позволяющей уточнить величину
  оценочного
  обязательства (Дт
  96 Кт 91);
  
• остаться без изменения;
  
• списана полностью в порядке, установленном п. 22 ПБУ 8/2010, при
  получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении
  выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных п. 5 ПБУ 8/2010
  (Дт 96 Кт 91).
  

Налоговый учет​

Такой объект учета, как "Оценочные обязательства" НК РФ не предусмотрен.

В налоговом учете могут создаваться одноименные резервы,
порядок создания которых предусмотрен
соответствующими нормами НК РФ:

• резерв на оплату отпусков (ст.
  324.1
  НК РФ);
  
• резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (ст.
  324.1
  НК РФ);
  
• резерв на ремонт основных средств (п. 2 ст. 324 НК РФ);
  
• резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст.
  267 НК РФ).
  

Однако экономическая цель данных резервов отличается от цели создания
оценочных обязательств в бухгалтерском учете и сводится к равномерному признанию
расходов в налоговом учете.

Если организация создает резервы в налоговом учете, то они также могут
быть проинвентаризированы в рамках годовой инвентаризации при составлением
налоговой отчетности за отчетный год.

Корректировка таких резервов по итогам инвентаризации проводится согласно
специальным нормам НК РФ, регламентирующих порядок их налогового учета,
и
отражается в соответствующих налоговых регистрах.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения результатов инвентаризации оценочных
обязательств используется документ "Инвентаризация объектов учета" с видом документа
"Оценочные обязательства".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​