Продажа товаров (доставка покупателю силами сторонней транспортной организации)
Отношения сторон между продавцом и покупателем товара в оптовой торговле строятся на основании договора поставки
(ст. 506 ГК РФ).
По договору поставки поставщик (продавец), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок покупателю товары
для использования в предпринимательской или иной деятельности, не связанной с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
По общему правилу обязанность доставки товаров по договору поставки возложена на поставщика
(п. 1 ст. 510 ГК РФ).
Право выбора транспорта и условий доставки принадлежит поставщику, если иное не установлено договором поставки и не вытекает из закона, иных правовых актов,
обычаев делового оборота. Доставку товаров покупателю продавец может осуществлять как собственными силами, так и с привлечением третьих лиц (например,
специализированного перевозчика). По условиям договора стоимость доставки товаров может быть включена в стоимость этих товаров или указана отдельной строкой.
Если поставщик привлекает к доставке товаров покупателю транспортную организацию (перевозчика), то отношения продавца и перевозчика строятся на основании
договора перевозки (п. 1 ст. 784,
п. 1 ст. 785 ГК РФ).
Выручка от продажи товаров (включая стоимость доставки товара, выделенную в договоре отдельной строкой) является доходом от обычных видов
деятельности торговой организации и признается на дату перехода права собственности на товары к покупателю независимо от даты и порядка
их оплаты (п. 5,
п. 6,
12 ПБУ 9/99).
Себестоимость проданных товаров включается в расходы по обычным видам деятельности
(п. 5,
п. 7,
п. 9,
п. 19 ПБУ 10/99). Себестоимость товаров при продаже рассчитывается одним из
способов, закрепленным в учетной политике организации (п. 36 ФСБУ 5/2019):
Затраты на доставку товаров покупателю (без учета НДС) являются расходами по обычным видам деятельности
(п. 5,
п. 6,
п. 7 ПБУ 10/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Выручка от реализации товаров (включая стоимость доставки товара, выделенную в договоре отдельной строкой) признается в составе доходов в установленной
договором сумме, причитающейся к получению от покупателя, без учета НДС
(пп. 1 п. 1,
абз. 5 п. 1 ст. 248;
п. 1,
п. 2 ст. 249). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
они имели место (независимо от фактического поступления денежных средств, т.е. на дату реализации)
(п. 1,
п. 3 ст. 271 НК РФ).
При реализации покупных товаров организация-продавец вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения этих товаров
в соответствии с одним из методов их оценки, закрепленном в учетной политике организации
(пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ,
ст. 320 НК РФ):
Доходы от реализации товаров также могут быть уменьшены на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в т.ч. на расходы по
транспортировке (доставке) реализуемых товаров покупателю (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Расходы на доставку товаров покупателю признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца
(абз. 3 ст. 320 НК РФ).
Документом, подтверждающим заключение договора перевозки и затраты на доставку товаров покупателю автомобильным транспортом является транспортная накладная по форме согласно
Приложению № 4 к Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом
(письма ФНС России от 19.04.2021
№ СД-4-2/5238@, Минфина России от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110).
Минфин России и ФНС России отмечают, что при отсутствии транспортной накладной косвенно подтвердить расходы могут иные документы (письма
Минфина России от 21.03.2023 № 03-07-11/23920, ФНС России
от 19.04.2021 №
СД-4-2/5238@). Однако оба ведомства не
уточняют какие и напоминают, что подтверждением затрат по договору перевозки груза
могут являться только документы, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации (письма Минфина России
от 21.03.2023 № 03-07-11/23920,
от 08.02.2022 № 03-03-06/1/8203, ФНС
России от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@). А
таким документом в отношении договора перевозки является именно транспортная
накладная.
В общем случае операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Заключение договора перевозки подтверждается составлением транспортной накладной, грузовой накладной, коносамента или иного документа на груз, предусмотренного
соответствующим транспортным уставом или кодексом (п. 2 ст. 785 ГК РФ).
Для подтверждения заключения договора перевозки груза автомобильным транспортом составляется транспортная накладная
(письма Минфина России от 08.02.2022 № 03-03-06/1/8203,
от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110).
Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. постановлением
Правительства России от 21.12.2020 № 2200
(п. 2 ст. 8 Устава автомобильного транспорта).
Наряду с транспортной накладной продолжает применяться товарно-транспортная накладная
(форма № 1-Т), утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78.
В настоящее время товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т не отменена, но не
является обязательной к применению.
Документом, удостоверяющим передачу товара от продавца к покупателю, является товарная накладная по
форме № ТОРГ-12 или УПД.
Реализация товаров оформляется документом "Реализация (акт, накладная УПД)". Учет расходов на доставку товаров сторонней транспортной компанией
оформляется документом "Поступление (акт, накладная, УПД)".
Пошаговая инструкция:
(ст. 506 ГК РФ).
По договору поставки поставщик (продавец), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок покупателю товары
для использования в предпринимательской или иной деятельности, не связанной с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
По общему правилу обязанность доставки товаров по договору поставки возложена на поставщика
(п. 1 ст. 510 ГК РФ).
Право выбора транспорта и условий доставки принадлежит поставщику, если иное не установлено договором поставки и не вытекает из закона, иных правовых актов,
обычаев делового оборота. Доставку товаров покупателю продавец может осуществлять как собственными силами, так и с привлечением третьих лиц (например,
специализированного перевозчика). По условиям договора стоимость доставки товаров может быть включена в стоимость этих товаров или указана отдельной строкой.
Если поставщик привлекает к доставке товаров покупателю транспортную организацию (перевозчика), то отношения продавца и перевозчика строятся на основании
договора перевозки (п. 1 ст. 784,
п. 1 ст. 785 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Выручка от продажи товаров (включая стоимость доставки товара, выделенную в договоре отдельной строкой) является доходом от обычных видов
деятельности торговой организации и признается на дату перехода права собственности на товары к покупателю независимо от даты и порядка
их оплаты (п. 5,
п. 6,
12 ПБУ 9/99).
Себестоимость проданных товаров включается в расходы по обычным видам деятельности
(п. 5,
п. 7,
п. 9,
п. 19 ПБУ 10/99). Себестоимость товаров при продаже рассчитывается одним из
способов, закрепленным в учетной политике организации (п. 36 ФСБУ 5/2019):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО).
Затраты на доставку товаров покупателю (без учета НДС) являются расходами по обычным видам деятельности
(п. 5,
п. 6,
п. 7 ПБУ 10/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
- Дт 62 Кт 90.01 - Признана выручка от продажи товаров.
- Дт 90.02 Кт 41 - Списана себестоимость проданных товаров.
- Дт 90.03 Кт 68.02 - Начислен НДС с реализации.
- Дт 44 Кт 60.01 - Учтены расходы на доставку товаров покупателю.
Налоговый учет
Выручка от реализации товаров (включая стоимость доставки товара, выделенную в договоре отдельной строкой) признается в составе доходов в установленной
договором сумме, причитающейся к получению от покупателя, без учета НДС
(пп. 1 п. 1,
абз. 5 п. 1 ст. 248;
п. 1,
п. 2 ст. 249). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
они имели место (независимо от фактического поступления денежных средств, т.е. на дату реализации)
(п. 1,
п. 3 ст. 271 НК РФ).
При реализации покупных товаров организация-продавец вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения этих товаров
в соответствии с одним из методов их оценки, закрепленном в учетной политике организации
(пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ,
ст. 320 НК РФ):
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Доходы от реализации товаров также могут быть уменьшены на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в т.ч. на расходы по
транспортировке (доставке) реализуемых товаров покупателю (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Расходы на доставку товаров покупателю признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца
(абз. 3 ст. 320 НК РФ).
Документом, подтверждающим заключение договора перевозки и затраты на доставку товаров покупателю автомобильным транспортом является транспортная накладная по форме согласно
Приложению № 4 к Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом
(письма ФНС России от 19.04.2021
№ СД-4-2/5238@, Минфина России от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110).
Минфин России и ФНС России отмечают, что при отсутствии транспортной накладной косвенно подтвердить расходы могут иные документы (письма
Минфина России от 21.03.2023 № 03-07-11/23920, ФНС России
от 19.04.2021 №
СД-4-2/5238@). Однако оба ведомства не
уточняют какие и напоминают, что подтверждением затрат по договору перевозки груза
могут являться только документы, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации (письма Минфина России
от 21.03.2023 № 03-07-11/23920,
от 08.02.2022 № 03-03-06/1/8203, ФНС
России от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@). А
таким документом в отношении договора перевозки является именно транспортная
накладная.
В общем случае операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом обложения НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Документальное оформление
Заключение договора перевозки подтверждается составлением транспортной накладной, грузовой накладной, коносамента или иного документа на груз, предусмотренного
соответствующим транспортным уставом или кодексом (п. 2 ст. 785 ГК РФ).
Для подтверждения заключения договора перевозки груза автомобильным транспортом составляется транспортная накладная
(письма Минфина России от 08.02.2022 № 03-03-06/1/8203,
от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110).
Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. постановлением
Правительства России от 21.12.2020 № 2200
(п. 2 ст. 8 Устава автомобильного транспорта).
Наряду с транспортной накладной продолжает применяться товарно-транспортная накладная
(форма № 1-Т), утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78.
В настоящее время товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т не отменена, но не
является обязательной к применению.
Документом, удостоверяющим передачу товара от продавца к покупателю, является товарная накладная по
форме № ТОРГ-12 или УПД.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Реализация товаров оформляется документом "Реализация (акт, накладная УПД)". Учет расходов на доставку товаров сторонней транспортной компанией
оформляется документом "Поступление (акт, накладная, УПД)".
Пошаговая инструкция:
