Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

ГК РФ кроме процентов по кредитам и займам предусматривает следующие основания для начисления процентов за пользование чужими денежными средствами:

• проценты как плата за правомерное пользование чужими денежными средствами, т.е. законные проценты (начисляются, если такое условие прямо
  прописано в законе или договоре) (ст. 317.1 ГК РФ);
  
• проценты как мера ответственности за неисполнение обязательства в рамках заключенного договора (неправомерное удержание денежных средств, уклонение от их возврата, просрочка уплаты), т.е. проценты за незаконное пользование чужими денежными средствами
  (начисляются по требованию кредитора даже в том случае, если это не прописано в договоре)(ст. 395 ГК РФ).
  

Начисление процентов по ст. 395 ГК РФ с начала просрочки
оплаты денежного обязательства не влияет на начисление процентов по ст.
317.1 ГК РФ (п. 53 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7).

Размер законных процентов по ст. 317.1 ГК РФ определяется
действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России, если иной размер процентов не установлен
законом или договором (п. 1 ст. 317.1 ГК РФ). Как правило, проценты
начисляются с момента возникновения денежного обязательства до момента его фактического исполнения, если иное не установлено
договором.

Расчет процентов производится по формуле:

Сумма процентов по ст. 317.1 ГК РФ за период (месяц) = Сумма задолженности * Ключевая ставка ЦБ РФ, действующая в периоды задолженности (либо
иная ставка, предусмотренная договором) / Количество дней в году 365 (366) дней * Количество дней в периоде начисления процентов

Бухгалтерский учет​

Законные проценты по ст. 317.1 ГК РФ у кредитора признаются прочим
доходом и принимаются к учету в сумме, рассчитанной согласно условиям договора за каждый истекший отчетный период, а также на дату погашения обязательства
(п.п. 7,
10.1,
16 ПБУ 9/99).

Учет расчетов с должником по начисленным законным процентам ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

Проценты, начисленные по ст. 317.1 ГК РФ, по своей экономической
сути являются процентами по долговым обязательствам, которые включаются в состав внереализационных доходов на основании
п. 6 ст. 250 НК РФ (письма Минфина России
от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66587,
от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486). Доход признается на конец каждого месяца
соответствующего отчетного (налогового) периода и на дату погашения обязательства
(п. 6 ст. 271,
абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).

НК РФ не содержит прямых норм, регулирующих включение процентов, начисленных
по ст. 317.1 ГК РФ, в налоговую базу по НДС. Позиция официальных органов по
данному вопросу изложена в письме Минфина России от 03.08.2016 № 03-03-06/1/45600:
если суммы, полученные продавцом товаров (работ, услуг) по денежному обязательству за пользование денежными средствами, являются суммами, связанными
с оплатой этих товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании
пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Однако прямо о том, что начисленные по
ст. 317.1 ГК РФ проценты являются такими суммами, Минфин России не отмечает.

В отношении НДС с процентов, начисленных по ст. 317.1 ГК РФ, существует и
иная точка зрения, противоположная позиции Минфина России.

Она основывается на том, что Минфин России проценты по ст. 317.1 ГК РФ
квалифицирует как проценты по долговым обязательствам (письма Минфина России от
14.11.2016 № 03-03-06/1/66587, от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486). В качестве платы
за пользование денежными средствами квалифицировал такие проценты и Верховный
суд РФ (п. 53 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 № 7). На
основании такой квалификации законные проценты по ст. 317.1 ГК РФ не должны облагаться НДС в
соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому проценты по займам
освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Дополнительным аргументом является и факт того, что проценты по коммерческому кредиту
не облагаются НДС, поскольку к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа
(п. 2 ст. 823 ГК РФ,
пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, письма Минфина России
от 19.05.2023 № 03-07-08/45675,
от 27.09.2019 № 03-03-07/74528). При этом ранее Минфин России в отношении процентов по
коммерческому кредиту занимал противоположную позицию и указывал на необходимость включения их в налоговую базу по НДС.

При выборе той или иной позиции в отношении включения (или не включения) законных процентов по
ст. 317.1 ГК РФ в налоговую базу по НДС необходимо оценить существующие
налоговые риски с учетом специфики деятельности организации.

НДС, исчисленный по указанным выше основаниям (по ставке 20/120 согласно п. 4 ст.
164 НК РФ) и не предъявленный к оплате контрагенту, учитывается во внереализационных расходах по налогу на прибыль на
дату начисления налога (пп.
20 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп.
1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.07.2023 № 10-10-05/63437).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения операций в программе используются документы:

• "Операция" - начисление процентов;
  
• "Поступление на расчетный счет" - поступление оплаты в счет начисленных процентов.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​