Учет расходов на сертификацию
Согласно ст. 2 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ
"О техническом регулировании", сертификация – это форма документального подтверждения соответствия объектов (продукции,
процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации
и утилизации, работ, услуг и др.) требованиям технических регламентов, документам по стандартизации или условиям договоров. Сертификацию
проводит орган по сертификации (аккредитованные юридическое лицо или ИП).
Подтверждение соответствия может носить добровольный или обязательный характер
(ст. 20 Закона № 184-ФЗ). Обязательное подтверждение соответствия
осуществляется в формах принятия декларации о соответствии (декларирование соответствия) или обязательной сертификации.
Объектами добровольного подтверждения соответствия, которое осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между
заявителем и органом по сертификации, являются продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и
утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами
устанавливаются требования (п. 1 ст. 21 Закона № 184-ФЗ).
Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации
(п. 2 ст. 23 Закона № 184-ФЗ, письмо Минфина России
от 25.05.2011 № 03-03-06/1/307).
Обязательная сертификация проводится для видов продукции, входящих в Единый
перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации (утв. постановлением Правительства РФ от 23.12.2021 № 2425). Для тех видов продукции,
которые не указаны в этом перечне, сертификация является добровольной.
Декларирование соответствия проводится для видов продукции, входящих в Единый
перечень продукции, подлежащей декларированию соответствия (утв. постановлением Правительства РФ от 23.12.2021 № 2425).
Сертификация продукции необходима не только для реализации продукции (товаров, работ, услуг), но и для целей таможенного оформления. Если
продукция подлежит сертификации, декларированию или государственной регистрации, то необходимо получить соответствующий документ для
передачи в таможенные органы. Россия входит в число стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в котором действует соглашение
о единых принципах и правилах технического регулирования. На сегодняшний день существует ряд технических регламентов таможенного союза,
которые устанавливают требования, обязательные для применения и исполнения, в соответствии с которыми проводится сертификация продукции
и выдается сертификат соответствия таможенного союза или декларация соответствия таможенного союза.
Затраты на сертификацию могут включать оплату услуг органа по сертификации продукции (услуг), испытательной лаборатории, органа по
сертификации систем качества (производства), услуг по инспекционному контролю за соответствием сертифицированной продукции (услуг) требованиям
нормативной документации, услуг по выдаче сертификата и лицензии на применение знака соответствия
(ч. 3.1 Рекомендаций по сертификации, утв. постановлением Госстандарта
от 14.03.1996 № 167).
Порядок бухгалтерского учета затрат на сертификацию (как добровольную, так и обязательную) зависит от ее цели и объекта сертификации. При
квалификации затрат в бухгалтерском учете следует иметь в виду, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными
правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этих активов
(п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Возможны следующие варианты учета затрат на сертификацию.
В расходы по сертификации включается стоимость образцов, передаваемых органу по сертификации для испытаний.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Расходы на сертификацию продукции, товаров, работ, услуг, а также на декларирование соответствия с участием
третьей стороны учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (без учета НДС, подлежащего
вычету) на дату документа, подтверждающего оказание услуг по сертификации
(п. 1 ст. 170,
пп. 2 п. 1 ст. 264,
пп. 3 п. 7 ст. 272 НК
РФ, письма Минфина от 29.07.2019 № 03-03-06/1/56593,
08.06.2017 № 03-03-06/1/35781).
Поскольку пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ не устанавливает ограничений на
данный вид расходов, то указанная норма применима и к добровольной, и к обязательной сертификации. Оказание услуг по сертификации
подлежит обязательной аккредитации (ст. 2 Закона № 184-ФЗ).
Таким образом, учесть расходы на сертификацию в целях исчисления налога на прибыль можно только в том случае, если услуги оказаны органом
по сертификации, аккредитованным по этому виду деятельности в соответствии с законодательством РФ.
Какие именно расходы связаны с сертификацией, НК РФ не конкретизирует. Передача образцов продукции (товаров) для тестирования и проведения
сертификационных испытаний (лабораторных исследований) является частью процесса сертификации, соответственно, стоимость образцов
продукции, использованных в исследованиях, учитывается в составе расходов на сертификацию
(пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Сумму НДС, предъявленную органом сертификации, можно принять к вычету в общеустановленном порядке, если сертификация осуществляется в целях
операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172,
п. 2 ст. 169 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия 8" для принятия к учету затрат по сертификации используется документ "Поступление (акт, накладная,
УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)".
Пошаговая инструкция::
"О техническом регулировании", сертификация – это форма документального подтверждения соответствия объектов (продукции,
процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации
и утилизации, работ, услуг и др.) требованиям технических регламентов, документам по стандартизации или условиям договоров. Сертификацию
проводит орган по сертификации (аккредитованные юридическое лицо или ИП).
Подтверждение соответствия может носить добровольный или обязательный характер
(ст. 20 Закона № 184-ФЗ). Обязательное подтверждение соответствия
осуществляется в формах принятия декларации о соответствии (декларирование соответствия) или обязательной сертификации.
Объектами добровольного подтверждения соответствия, которое осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между
заявителем и органом по сертификации, являются продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и
утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами
устанавливаются требования (п. 1 ст. 21 Закона № 184-ФЗ).
Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации
(п. 2 ст. 23 Закона № 184-ФЗ, письмо Минфина России
от 25.05.2011 № 03-03-06/1/307).
Обязательная сертификация проводится для видов продукции, входящих в Единый
перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации (утв. постановлением Правительства РФ от 23.12.2021 № 2425). Для тех видов продукции,
которые не указаны в этом перечне, сертификация является добровольной.
Декларирование соответствия проводится для видов продукции, входящих в Единый
перечень продукции, подлежащей декларированию соответствия (утв. постановлением Правительства РФ от 23.12.2021 № 2425).
Сертификация продукции необходима не только для реализации продукции (товаров, работ, услуг), но и для целей таможенного оформления. Если
продукция подлежит сертификации, декларированию или государственной регистрации, то необходимо получить соответствующий документ для
передачи в таможенные органы. Россия входит в число стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в котором действует соглашение
о единых принципах и правилах технического регулирования. На сегодняшний день существует ряд технических регламентов таможенного союза,
которые устанавливают требования, обязательные для применения и исполнения, в соответствии с которыми проводится сертификация продукции
и выдается сертификат соответствия таможенного союза или декларация соответствия таможенного союза.
Затраты на сертификацию могут включать оплату услуг органа по сертификации продукции (услуг), испытательной лаборатории, органа по
сертификации систем качества (производства), услуг по инспекционному контролю за соответствием сертифицированной продукции (услуг) требованиям
нормативной документации, услуг по выдаче сертификата и лицензии на применение знака соответствия
(ч. 3.1 Рекомендаций по сертификации, утв. постановлением Госстандарта
от 14.03.1996 № 167).
Бухгалтерский учет
Порядок бухгалтерского учета затрат на сертификацию (как добровольную, так и обязательную) зависит от ее цели и объекта сертификации. При
квалификации затрат в бухгалтерском учете следует иметь в виду, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными
правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этих активов
(п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Возможны следующие варианты учета затрат на сертификацию.
- в составе капитальных вложений, которые формируют первоначальную стоимость НМА, если сертификат соответствия удовлетворяет критериям
признания актива в составе таких объектов, установленным п. 4
ФСБУ 14/2022;
- в себестоимости продукции (товаров), если сертификат оформляется на партию конкретной продукции (товаров);
- в расходах по обычным видам деятельности:
- единовременно в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, руководствуясь принципом осмотрительности, согласно которому
организация должна обеспечить большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и
активов (п. 5,
п. 7,
18 ПБУ 10/99,
п. 6 ПБУ 1/2008);ИЛИ
- равномерно в течение срока действия сертификата (декларации о соответствии)
(п. 19 ПБУ 10/99,
письмо Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5). В этом случае затраты можно предварительно отнести на счет учета расходов будущих периодов
и списывать путем их обоснованного распределения между отчетными (налоговыми) периодами в установленном организацией порядке (равномерно,
пропорционально объему продукции и др.) В бухгалтерском балансе такие затраты отражаются как "Прочие оборотные активы" или
"Прочие внеоборотные активы".
- единовременно в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, руководствуясь принципом осмотрительности, согласно которому
В расходы по сертификации включается стоимость образцов, передаваемых органу по сертификации для испытаний.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 1. Учет в составе НМА | ||
| 08 | 60 | Приняты к учету капитальные вложения в НМА |
| 04 | 08 | Принят к учету НМА (сертификат, декларация о соответствии) |
| Счета учета затрат (20, 25, 26, 44 и др.) | 05 | Начислена амортизация НМА (ежемесячно в течение срока действия сертификата (декларации о соответствии) или иного срока, установленного организацией) |
| 2. Учет в себестоимости продукции (товаров) | ||
| Счета учета затрат (20, 25, 44 ) | 43 (41) | Переданы образцы продукции (товаров) для проведения испытаний в целях сертификации |
| Счета учета продукции (товаров) (41, 43) | Счета учета затрат (20, 25, 44 ) | Затраты на сертификацию в части переданных на испытание образцов учтены в стоимости партии продукции (товаров) |
| Счета учета продукции (товаров) (41, 43) | 60 | Приняты к учету затраты на сертификацию партии продукции (товаров) |
| 3. Учет в составе расходов периода (единовременно) | ||
| Счета учета затрат (25, 26, 44 и др.) | 60 | Приняты к учету затраты на сертификацию |
| 4. Учет в составе будущих расходов (равномерно в течение срока действия или в ином порядке, установленном организацией) | ||
| 97 | 60 | Приняты к учету затраты на сертификацию |
| Счета учета затрат (25, 26, 44 и др.) | 97 | Часть затрат на сертификацию включена в расходы периода |
| 5. Учет входного НДСС | ||
| 19 | 60 | Учтена сумма НДС к вычету |
| 68 | 19 | НДС принят к вычету |
Налоговый учет
Расходы на сертификацию продукции, товаров, работ, услуг, а также на декларирование соответствия с участием
третьей стороны учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (без учета НДС, подлежащего
вычету) на дату документа, подтверждающего оказание услуг по сертификации
(п. 1 ст. 170,
пп. 2 п. 1 ст. 264,
пп. 3 п. 7 ст. 272 НК
РФ, письма Минфина от 29.07.2019 № 03-03-06/1/56593,
08.06.2017 № 03-03-06/1/35781).
Поскольку пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ не устанавливает ограничений на
данный вид расходов, то указанная норма применима и к добровольной, и к обязательной сертификации. Оказание услуг по сертификации
подлежит обязательной аккредитации (ст. 2 Закона № 184-ФЗ).
Таким образом, учесть расходы на сертификацию в целях исчисления налога на прибыль можно только в том случае, если услуги оказаны органом
по сертификации, аккредитованным по этому виду деятельности в соответствии с законодательством РФ.
Какие именно расходы связаны с сертификацией, НК РФ не конкретизирует. Передача образцов продукции (товаров) для тестирования и проведения
сертификационных испытаний (лабораторных исследований) является частью процесса сертификации, соответственно, стоимость образцов
продукции, использованных в исследованиях, учитывается в составе расходов на сертификацию
(пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Сумму НДС, предъявленную органом сертификации, можно принять к вычету в общеустановленном порядке, если сертификация осуществляется в целях
операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172,
п. 2 ст. 169 НК РФ).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
В программе "1С:Бухгалтерия 8" для принятия к учету затрат по сертификации используется документ "Поступление (акт, накладная,
УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)".
Пошаговая инструкция::
