Инвентаризация отложенных налоговых активов и обязательств (ОНА и ОНО)
Обязанность проведения инвентаризации активов и обязательств установлена ст.
11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ).
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации
(ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).
Случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации активов и обязательств установлены
ФСБУ 28/2023 Инвентаризация", утв. приказом Минфина России от
13.01.2023 № 4н.
В частности, инвентаризация отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств
(ОНО) обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (пп.
"а" п. 15 ФСБУ 28/2023). Инвентаризация ОНА и ОНО проводится на
отчетную дату, то есть на 31 декабря отчетного года (пп. "а" п.
16 ФСБУ 28/2023).
Конкретный срок проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом руководителя организации.
Подробно об основных принципах и подходах к проведению инвентаризации см. здесь.
При применении балансового метода учета расчетов по налогу на прибыль временная разница по состоянию на отчетную дату
определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения
(п. 8 ПБУ 18/02).
Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая
оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02).
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы и
налогооблагаемые временные разницы (п. 10 ПБУ 18/02).
Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль
(отложенного налогового актива (ОНА)), который должен уменьшить сумму налога на прибыль к уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах
(п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Изменение величины ОНА в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде,
на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату
(п. 14 ПБУ 18/02).
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль
(отложенного налогового обязательства (ОНО)), который должен увеличить сумму налога на прибыль к уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах
(п. 11, 15 ПБУ 18/02).
Изменение величины ОНО в отчетном периоде равняется произведению
налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (п. 15 ПБУ 18/02).
Инвентаризация отложенных налоговых активов и обязательств предусматривает следующие действия.
Унифицированных форм для оформления результатов инвентаризации ОНА и ОНО нет.
Организация должна разработать такие формы самостоятельно с учетом требований к документальному оформлению операций, предусмотренных
ст. 9 Закона № 402-ФЗ,
ФСБУ 27/2021.
Выявленные при инвентаризации ОНО и ОНА расхождения между учетными и расчетными данными, как правило, связаны с ошибками в бухгалтерском учете, которые следует исправлять в порядке, установленном
ПБУ 22/2010.
Объектов учета (ОНА и ОНО) в налоговом учете нет.
Для отражения результатов инвентаризации отложенных налоговых активов и
обязательств используется документ "Инвентаризация объектов учета" с видом документа
"Отложенные налоговые активы и обязательства".
Пошаговая инструкция:
11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ).
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации
(ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).
Случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации активов и обязательств установлены
ФСБУ 28/2023 Инвентаризация", утв. приказом Минфина России от
13.01.2023 № 4н.
В частности, инвентаризация отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств
(ОНО) обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (пп.
"а" п. 15 ФСБУ 28/2023). Инвентаризация ОНА и ОНО проводится на
отчетную дату, то есть на 31 декабря отчетного года (пп. "а" п.
16 ФСБУ 28/2023).
Конкретный срок проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом руководителя организации.
Подробно об основных принципах и подходах к проведению инвентаризации см. здесь.
Бухгалтерский учет
При применении балансового метода учета расчетов по налогу на прибыль временная разница по состоянию на отчетную дату
определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения
(п. 8 ПБУ 18/02).
Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая
оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02).
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы и
налогооблагаемые временные разницы (п. 10 ПБУ 18/02).
Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль
(отложенного налогового актива (ОНА)), который должен уменьшить сумму налога на прибыль к уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах
(п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Изменение величины ОНА в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде,
на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату
(п. 14 ПБУ 18/02).
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль
(отложенного налогового обязательства (ОНО)), который должен увеличить сумму налога на прибыль к уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах
(п. 11, 15 ПБУ 18/02).
Изменение величины ОНО в отчетном периоде равняется произведению
налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (п. 15 ПБУ 18/02).
Инвентаризация отложенных налоговых активов и обязательств предусматривает следующие действия.
- Анализ регистров учета временных разниц на
конец отчетного периода, их проверка на предмет
правильности формирования и группировки по ставкам налога на прибыль.
- Анализ изменений отложенных налогов (ОНА и ОНО) за отчетный период и
корректность отражения таких изменений в бухгалтерском учете..
- Проверка, что все ОНА и ОНО по операциям, результаты которых не включены
в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражены отдельно - по счету 09 или 77 в
корреспонденции со счетами, на которые отнесены результаты самих операций
(например, разницы, которые возникают при переоценке ОС
и НМА, суммы дооценки по которым относятся на добавочный капитал и
учитываются на счете 83).
Унифицированных форм для оформления результатов инвентаризации ОНА и ОНО нет.
Организация должна разработать такие формы самостоятельно с учетом требований к документальному оформлению операций, предусмотренных
ст. 9 Закона № 402-ФЗ,
ФСБУ 27/2021.
Выявленные при инвентаризации ОНО и ОНА расхождения между учетными и расчетными данными, как правило, связаны с ошибками в бухгалтерском учете, которые следует исправлять в порядке, установленном
ПБУ 22/2010.
Налоговый учет
Объектов учета (ОНА и ОНО) в налоговом учете нет.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Для отражения результатов инвентаризации отложенных налоговых активов и
обязательств используется документ "Инвентаризация объектов учета" с видом документа
"Отложенные налоговые активы и обязательства".
Пошаговая инструкция:
