Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

С 1 января 2024 года на территории РФ вводится налог на сверхприбыль – разовый налог, порядок исчисления и уплаты которого установлен
Федеральным законом от 04.08.2023 № 414-ФЗ.

Плательщиками налога признаются (с учетом некоторых исключений) российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства (ч. 1 ст. 2
Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ). Подробнее об этом
здесь.

Налог на сверхприбыль уплачивается, если организация получила
сверхприбыль,
которая определяется как разница между
(ч. 1 ст. 3 и
ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ):

• средней арифметической прибылью за 2021–2022 годы,
  
• средней арифметической прибылью за 2018–2019 годы.
  

Налог рассчитывается по ставке 10 % от суммы полученной
сверхприбыли
(ст. 5 Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ). Алгоритм расчета
и уплаты налога см. здесь.

Организация может уменьшить сумму исчисленного налога к уплате в 2 раза, заплатив
обеспечительный платеж
с 1 октября по 30 ноября 2023 года.

Уплата обеспечительного платежа не является обязательной. При этом такая уплата позволит уменьшить сумму налога на сверхприбыль в 2 раза, поскольку
такой платеж признается налоговым вычетом (ч. 3 ст. 6 Федерального закона от
04.08.2023 № 414-ФЗ).

Налог на сверхприбыль не входит в состав ЕНП (п. 1 ст. 58 НК РФ).

Бухгалтерский учет​

Порядок бухгалтерского учета и отражения в отчетности налога на сверхприбыль и обеспечительного платежа по налогу
разъяснил Минфин России в информационном сообщении от 14.09.2023 № ИС-учет-46.

Согласно этим разъяснениям в учете и отчетности следует отразить:

• в 2023 году – оценочное обязательство по уплате налога на сверхприбыль и сумму обеспечительного платежа по этому налогу;
  
• в 2024 году – фактическое начисление и расчеты по уплате начисленного налога.
  

Уплата обеспечительного платежа отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и взносам", несмотря на то, что этот платеж налогом не является.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий
(п. 5 ПБУ 8/2010):

• у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой нельзя избежать;
  
• уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
  
• величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
  

Величина оценочного обязательства по уплате налога на сверхприбыль определяется как ожидаемая сумма налога с учетом намерений относительно перечисления или
неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет и реализации права на предусмотренный законом налоговый вычет.

Величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль может быть скорректирована на отчетную дату, т. е. на 31 декабря 2023 года, при обоснованном
изменении намерений и исходя из фактического перечисления или не перечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет.

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):


В годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 год объекты бухгалтерского учета, связанные с уплатой налога на
сверхприбыль, отражаются в следующем порядке:

• сумма обеспечительного платежа по налогу на сверхприбыль, перечисленная в бюджет,
  – в составе дебиторской задолженности по строке 1230 "Дебиторская
  задолженность" (с расшифровкой в строке 12301 "Расчеты по налогам и сборам") в
  разделе "II. Оборотные активы" бухгалтерского баланса;
  
• величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль – в составе
  оценочных обязательств по строке 1540 "Оценочные обязательства" в разделе "V.
  Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса;
  
• признанная расходом сумма оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль
  – по строке 2460 "Прочее" отчета о финансовых результатах.
  

Если показатели по объектам бухгалтерского учета, связанным с
уплатой налога на сверхприбыль, являются существенными, то их следует
раскрыть обособленно (например, в пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах).

Налоговый учет​

Уплаченная сумма налога на сверхприбыль не учитывается в расходах по
налогу на прибыль (п. 4 ст. 270 НК РФ). Это касается и суммы обеспечительного
платежа в случае его уплаты в федеральный бюджет в 2023 году. Эта сумма,
соответственно, не включается в расходы. При этом сумма налогового вычета в размере уплаченной суммы обеспечительного
платежа не является доходом для целей налога на прибыль
(ч.ч. 2–3 ст. 6 Закона № 414-ФЗ, письмо Минфина России
от 15.09.2023 № 07-01-09/88375).

Декларация по налогу на сверхприбыль предоставляется не позднее 25 января
2024 года в налоговый орган по месту нахождения организации, а
для крупнейших налогоплательщиков – по месту их учета в качестве
крупнейшего налогоплательщика (ч. 1 –2 ст. 8 Федерального Закона
от 04.08.2023 № 414-ФЗ, далее – Закон № 414-ФЗ) по форме, которая утверждена
Приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/676@.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0):​

Для отражения операций в программе используются документы:

• "Операция" - признание оценочного обязательства по налогу на
  сверхприбыль;
  
• "Списание с расчетного счета" - уплата обеспечительного
  платежа по налогу на сверхприбыль и суммы начисленного налога (сверх суммы
  обеспечительного платежа);
  
• "Операция" - начисление налога на сверхприбыль.
  

Для учета оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль необходимо
создать новый субсчет к счету 96 "Резервы предстоящих расходов", по которому не
ведется налоговый учет, поскольку оценочное обязательство по налогу на
сверхприбыль не влияет на налог на прибыль (налог уплачивается за счет чистой
прибыли).

При формировании бухгалтерской отчетности за 2023 год требуется
вручную скорректировать (увеличить)
показатель по строке 1430 "Оценочные обязательства" бухгалтерского
баланса на сумму отраженного в учете оценочного обязательства по налогу на
сверхприбыль (эта сумма автоматически в форму бухгалтерского
баланса не попадает).

Декларация по налогу на сверхприбыль заполняется в программе в ручном режиме.

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​