Получение ОС в безвозмездное пользование в учете ссудополучателя (без ППА)
Договор о передаче основного средства в безвозмездное пользование является договором ссуды.
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное
пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа
или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). К договорам
безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные для договора аренды, за исключением взимания платы
(п. 2 ст. 689 ГК РФ).
Договор ссуды заключается на срок, определенный договором. Если срок ссуды в договоре не определен, договор ссуды считается заключенным на неопределенный
срок (п. 2 ст. 689 ГК РФ,
п. 1,
2 ст. 610 ГК РФ).
Если ссудополучатель продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны ссудодателя, договор считается
возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок п. 2 ст. 689 ГК РФ,
п. 2 ст. 621 ГК РФ).
Ссудополучатель обязан пользоваться имуществом в соответствии с условиями договора ссуды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с
назначением имущества (п. 2 ст. 689 ГК РФ,
п. 1, 2
ст. 615 ГК РФ).
Бухгалтерский учет имущества, полученного в безвозмездное пользование, не урегулирован
ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", рекомендаций и разъяснений
Минфина России по этому вопросу также нет.
В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухучета не установлены способы ведения бухгалтерского
учета, то организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ на основании требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском
учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом, основываясь на допущениях и требованиях
п. 5 и п.
6 ПБУ 1/2008, используются последовательно следующие документы
(п. 7.1 ПБУ 1/2008):
Международные стандарты финансовой отчетности не содержат разъяснений по учету договоров безвозмездного пользования имуществом. В частности,
МСФО (IFRS) 16 "Аренда" не раскрывает вопрос об учете права пользования имуществом,
если оно передается в пользование безвозмездно (не в обмен на возмещение).
Но данный вопрос рассмотрен в федеральном стандарте бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда"
(СГС "Аренда")
и в Рекомендации Р-174/2025-НКО Фонда "НРБУ "БМЦ" для некоммерческих организаций. Рекомендацию Р-174/2025-НКО также могут применять
коммерческие организации при получении ими в безвозмездное пользование имущества от акционеров, собственников, участников, учредителей, но не от других
лиц (п. 1 Рекомендации Р-174/2025-НКО).
Поскольку в отношении получения имущества в безвозмездное пользование прямой законодательной нормы нет, мнения экспертов разделились.
Часть экспертов считает, что, разрабатывая собственный способ учета, нужно учитывать
ФСБУ 25/2018,
СГС "Аренда",
Рекомендацию Р-174/2025-НКО Фонда "НРБУ "БМЦ" и признавать в этом случае право пользования активом (ППА),
если ситуация не подпадает под исключения (в том числе, п. 11 и
п. 12 по ФСБУ
25/2018). Такая позиция рассмотрена в статьях "Получение ОС в безвозмездное пользование в
учете ссудополучателя (ППА, сч. 91 единовременно)" и
"Получение ОС в безвозмездное пользование в учете ссудополучателя (ППА, сч. 98)".
Другая часть экспертов считает, что признавать право пользования активом в данном случае не нужно.
В пользу мнения, что признавать право пользования активом (ППА) по договору ссуды не следует, можно обратиться к
п. 2 ФСБУ 25/2018, которым установлено, что стандарт применяется к договорам,
положения которых предусматривают предоставление имущества во временное пользование только за плату.
В этом случае имущество, полученное в безвозмездное пользование, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в
договоре ссуды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).
Аналитический учет по счету 001 ведется ссудополучателем по каждому полученному в пользование объекту. Доходов или
расходов при этом у ссудополучателя не возникает.
Такая позиция рассмотрена в данной статье.
На дату получения имущества и дату его возврата ссудодателю у ссудополучателя не возникает ни доходов, ни расходов.
В общем случае безвозмездное пользование имуществом по договору ссуды квалифицируется как экономическая выгода, полученная организацией, с которой при исчислении налога
на прибыль должен быть признан внереализационный доход (п. 2 Приложения к Информационному письму
Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, Письма Минфина России от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29310,
от 27.08.2019 № 03-03-07/65526). Сумма дохода определяется в течение срока действия договора ссуды на
последнее число каждого месяца исходя из рыночных цен на аренду аналогичного имущества (п. 8 ч. 2
ст. 250, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
При получении имущества в безвозмездное пользование от участника, доля которого составляет не менее 50%, доход не признается
(пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Недвижимое имущество, полученное в безвозмездное пользование, облагается налогом на имущество у ссудодателя независимо от способа исчисления налога (по кадастровой
или среднегодовой стоимости) (ст. 374 НК РФ).
Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом
налогообложения на основании ст. 358 НК РФ
(ст. 357 НК РФ).
Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 358 НК РФ признаются транспортные средства,
зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от
факта регистрации транспортного средства.
Для отражения операций по получению имущества от ссудодателя и возврату этого имущества ссудодателю, а также по отражению в целях налога на прибыль дохода от
безвозмездного пользования этим имуществом используется документ "Операция".
Пошаговая инструкция:
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное
пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа
или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). К договорам
безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные для договора аренды, за исключением взимания платы
(п. 2 ст. 689 ГК РФ).
Договор ссуды заключается на срок, определенный договором. Если срок ссуды в договоре не определен, договор ссуды считается заключенным на неопределенный
срок (п. 2 ст. 689 ГК РФ,
п. 1,
2 ст. 610 ГК РФ).
Если ссудополучатель продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны ссудодателя, договор считается
возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок п. 2 ст. 689 ГК РФ,
п. 2 ст. 621 ГК РФ).
Ссудополучатель обязан пользоваться имуществом в соответствии с условиями договора ссуды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с
назначением имущества (п. 2 ст. 689 ГК РФ,
п. 1, 2
ст. 615 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет имущества, полученного в безвозмездное пользование, не урегулирован
ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", рекомендаций и разъяснений
Минфина России по этому вопросу также нет.
В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухучета не установлены способы ведения бухгалтерского
учета, то организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ на основании требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском
учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом, основываясь на допущениях и требованиях
п. 5 и п.
6 ПБУ 1/2008, используются последовательно следующие документы
(п. 7.1 ПБУ 1/2008):
- международные стандарты финансовой отчетности;
- положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
- рекомендации в области бухгалтерского учета.
Международные стандарты финансовой отчетности не содержат разъяснений по учету договоров безвозмездного пользования имуществом. В частности,
МСФО (IFRS) 16 "Аренда" не раскрывает вопрос об учете права пользования имуществом,
если оно передается в пользование безвозмездно (не в обмен на возмещение).
Но данный вопрос рассмотрен в федеральном стандарте бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда"
(СГС "Аренда")
и в Рекомендации Р-174/2025-НКО Фонда "НРБУ "БМЦ" для некоммерческих организаций. Рекомендацию Р-174/2025-НКО также могут применять
коммерческие организации при получении ими в безвозмездное пользование имущества от акционеров, собственников, участников, учредителей, но не от других
лиц (п. 1 Рекомендации Р-174/2025-НКО).
Поскольку в отношении получения имущества в безвозмездное пользование прямой законодательной нормы нет, мнения экспертов разделились.
Часть экспертов считает, что, разрабатывая собственный способ учета, нужно учитывать
ФСБУ 25/2018,
СГС "Аренда",
Рекомендацию Р-174/2025-НКО Фонда "НРБУ "БМЦ" и признавать в этом случае право пользования активом (ППА),
если ситуация не подпадает под исключения (в том числе, п. 11 и
п. 12 по ФСБУ
25/2018). Такая позиция рассмотрена в статьях "Получение ОС в безвозмездное пользование в
учете ссудополучателя (ППА, сч. 91 единовременно)" и
"Получение ОС в безвозмездное пользование в учете ссудополучателя (ППА, сч. 98)".
Другая часть экспертов считает, что признавать право пользования активом в данном случае не нужно.
В пользу мнения, что признавать право пользования активом (ППА) по договору ссуды не следует, можно обратиться к
п. 2 ФСБУ 25/2018, которым установлено, что стандарт применяется к договорам,
положения которых предусматривают предоставление имущества во временное пользование только за плату.
В этом случае имущество, полученное в безвозмездное пользование, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в
договоре ссуды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).
Аналитический учет по счету 001 ведется ссудополучателем по каждому полученному в пользование объекту. Доходов или
расходов при этом у ссудополучателя не возникает.
Такая позиция рассмотрена в данной статье.
Налоговый учет
На дату получения имущества и дату его возврата ссудодателю у ссудополучателя не возникает ни доходов, ни расходов.
В общем случае безвозмездное пользование имуществом по договору ссуды квалифицируется как экономическая выгода, полученная организацией, с которой при исчислении налога
на прибыль должен быть признан внереализационный доход (п. 2 Приложения к Информационному письму
Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, Письма Минфина России от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29310,
от 27.08.2019 № 03-03-07/65526). Сумма дохода определяется в течение срока действия договора ссуды на
последнее число каждого месяца исходя из рыночных цен на аренду аналогичного имущества (п. 8 ч. 2
ст. 250, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
При получении имущества в безвозмездное пользование от участника, доля которого составляет не менее 50%, доход не признается
(пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Недвижимое имущество, полученное в безвозмездное пользование, облагается налогом на имущество у ссудодателя независимо от способа исчисления налога (по кадастровой
или среднегодовой стоимости) (ст. 374 НК РФ).
Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом
налогообложения на основании ст. 358 НК РФ
(ст. 357 НК РФ).
Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 358 НК РФ признаются транспортные средства,
зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от
факта регистрации транспортного средства.
В программе "1С:Бухгалтерия 8":
Для отражения операций по получению имущества от ссудодателя и возврату этого имущества ссудодателю, а также по отражению в целях налога на прибыль дохода от
безвозмездного пользования этим имуществом используется документ "Операция".
Пошаговая инструкция:
