Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные
исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую
документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы
(п. 1 ст. 769 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете результаты НИОКР, выполненных собственными силами или силами подрядной организации, могут отражаться:

• в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007
  (если работы завершены, получен положительный результат и он удовлетворяет критериям
  п. 3 ПБУ 14/2007);
  
• в составе основных средств по правилам ПБУ 6/01 (если
  работы завершены, получен положительный результат, имеющий вещественную форму (например, промышленно применимый образец технологического
  оборудования, опытно-промышленная установка и т.п.), объект не подлежит правовой охране или охрана не оформлена надлежащим образом, объект
  удовлетворяет критериям п. 4 ПБУ 6/01);
  
• в составе МПЗ по правилам ПБУ 5/01 (если работы
  завершены, получен положительный результат, имеющий вещественную форму (например, опытный материальный образец), объект не подлежит
  правовой охране или охрана не оформлена надлежащим образом, объект не удовлетворяет критериям
  п. 4 ПБУ 6/01, объект будет использоваться в качестве сырья
  для дальнейших работ или в производственной деятельности);
  
• обособленно на счете 04 "Нематериальные активы" как расходы на НИОКР по правилам
  ПБУ 17/02 (если работы завершены, получен положительный
  результат и он удовлетворяет критериям п. 2,
  п. 3,
  п. 7 ПБУ 14/2007);
  
• в составе прочих расходов на основании
  абз. 6 - 7 п. 7 ПБУ 17/02 (если НИОКР не дали положительного
  результата или если результат не удовлетворяет условиям принятия к учету в качестве ОС, НМА, МПЗ или расходов на НИОКР).
  

Учет результатов НИОКР обособленно в составе внеоборотных активов в качестве расходов на НИОКР регламентируется положением
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательских
опытно-конструкторские и технологические работы».

ПБУ 17/02 применяется:

• организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами и/или
  являются заказчиками указанных работ по договору (п. 1 ПБУ 17/02);
  
• в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (т.е. работ, связанных с осуществлением научной
  (научно-исследовательской), научно-технической деятельностью и экспериментальных разработок, определенных
  ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и
  государственной научно-технической политике"), по которым
  (п. 2 ПБУ 17/02):
  
  • получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
    
  • получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
    

ПБУ 17/02 не применяется:

• к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не закончены, а также результаты которых
  учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов
  (п. 3 ПБУ 17/02);
  
• в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов, подготовку и освоение производства и не предназначенной
  для серийного и массового производства продукции, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением
  качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного
  (технологического) процесса (п. 4 ПБУ 17/02).
  

Информация о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражается в бухгалтерском учете в
качестве вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02).
Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является учитываемая
в качестве отдельного инвентарного объекта совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются
в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации
(п. 6 ПБУ 17/02).

К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относится в том числе стоимость услуг сторонних
организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ
(п. 9 ПБУ 17/02).


Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам
деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов
этих работ в производственной деятельности либо для управленческих нужд организации
(п. 10 ПБУ 17/02). Списание расходов производится одним из
следующих способов в течение всего срока списания (п. 11,
п. 14 ПБУ 17/02):

• линейный способ;
  
• способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
  

Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией
самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать
экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности
организации (абз. 4 п. 11 ПБУ 17/02).

В случае прекращения использования результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих
нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов этих работ,
сумма расходов по НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода
на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы
(п. 15 ПБУ 17/02).

На счетах бухгалтерского учета операции по учету расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы, выполненные силами подрядчика и давшие положительный результат, отражаются записями в соответствии с
Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета (утв.
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

• Дт 08.8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" Кт 60 "Расчеты с поставщиками
  и подрядчиками" - на дату подписания акта о выполнении работ в размере договорной стоимости работ без учета НДС;
  
• Дт 04 "Нематериальные активы" (обособленно) Кт 08.8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
  технологических работ" - на дату начала использования результатов работ в производственной деятельности или для управленческих
  нужд организации в размере фактической стоимости работ;
  
• Дт счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44) Кт 04 "Нематериальные активы" (обособленно) - ежемесячно в размере суммы,
  приходящейся на расходы текущего периода, в соответствии со способом списания согласно
  п. 11,
  п. 12,
  п. 13,
  п. 14 ПБУ 17/02.
  

В бухгалтерской отчетности организации на основании
п. 16 ПБУ 17/02 должна быть отражена следующая информация:

• о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;
  
• о сумме расходов по НИОКР, не списанных на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;
  
• о сумме расходов по незаконченным НИОКР.
  

В случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива
(раздел "Внеоборотные активы").

Налоговый учет

В целях исчисления налога на прибыль расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы,
относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию
применяемых технологий, методов организации производства и управления
(п. 1 ст. 262 НК РФ).

К расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки относится в том числе стоимость работ по договорам на выполнение
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ у налогоплательщиков, выступающих заказчиками таких работ
(пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (за исключением расходов на формирование фондов финансирования НИОКР)
признаются независимо от результата соответствующих исследований и разработок в порядке, предусмотренном
ст. 262 НК РФ, после завершения работ (этапов работ) и подписания
сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ (если работы выполнялись силами подрядчика)
(п. 4 ст. 262 НК РФ). Налогоплательщик вправе включать
такие расходы на НИОКР в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
завершены эти работы (отдельные этапы работ) (абз. 2 п. 4 ст. 262
НК РФ). Расходы на формирование фондов финансирования НИОКР признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде,
в котором они были произведены (п. 6 ст. 262 НК РФ).

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки по
перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ
от 24.12.2008 № 988, предусмотренные пп. 1 - пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, могут учитывается в размере фактических затрат с применением
повышающего коэффициента 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ).
Право на применение повышающего коэффициента к расходам на НИОКР необходимо подтвердить,
представив в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских
разработках (отдельных этапах работ) одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены работы
(этапы работ) (п. 8 ст. 262 НК РФ). Налоговый орган
вправе назначить экспертизу отчета в целях проверки соответствия выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок
перечню Правительства РФ по постановлению от
24.12.2008 № 988.

Если в результате произведенных расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки получены исключительные права
на результаты интеллектуальной деятельности, соответствующие критериям
п. 3 ст. 257 НК РФ, то расходы на НИОКР по выбору
налогоплательщика, отраженному в учетной политике организации
(п. 9 ст. 262 НК РФ):

• признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в установленном
  гл. 25 НК РФ порядке (если НМА получен в результате
  расходов на НИОКР по перечню Правительства РФ от
  24.12.2008 № 988, то его первоначальная стоимость формируется с коэффициентом 1,5);
  
• учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
  

Если исключительные права на результаты НИОКР подлежат обязательной государственной регистрации, то учитывать их в составе
нематериальных активов или прочих расходов следует с даты этой регистрации
(п. 3 ст. 257,
п. 9 ст. 262 НК РФ). Суммы расходов на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с
гл. 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную
стоимость нематериального актива не подлежат
(п. 9 ст. 262 НК РФ).

Если договором на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ предусмотрено создание
опытного образца, опытно-промышленной установки, иных материальных объектов, то затраты на создание материального объекта могут
формировать его первоначальную стоимость. В зависимости от удовлетворения критериям
ст. 256 и
ст. 257 НК РФ такие материальные объекты могут учитываться
в составе амортизируемого имущества или материально-производственных запасов.

Согласно статье 267.2 НК РФ организация вправе
сформировать резерв предстоящих расходов на НИОКР. Возможность создания такого резерва необходимо закрепить в учетной политике.

Поскольку расходы на НИОКР в целях исчисления налога на прибыль могут включаться в налоговую базу единовременно в периоде завершения
НИОКР, а в бухгалтерском учете подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором было начато фактическое применение полученных результатов работ, то в соответствии с
ПБУ 18/02 в периоде завершения НИОКР возникает временная
разница (ВР) в оценке расходов и признается соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). По мере признания
расходов на НИОКР в бухгалтерском учете ВР и ОНО уменьшаются (погашаются).

Если расходы на НИОКР по перечню, утвержденному постановлением
Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, в налоговом учете учитывались с коэффициентом 1,5, то в соответствии с
ПБУ 18/02 в части превышения суммы расходов на НИОКР в налоговом
учете над суммой расходов на НИОКР в бухгалтерском учете будет признана постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый доход.

Если НИОКР не подпадает под освобождение от НДС на основании пп. 16 и
пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ или исполнитель на основании
п. 5 ст. 149 НК РФ отказался от применения льгот по НДС,
предусмотренных пп. 16 и
пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, то НДС по выполненным НИОКР
можно принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России
от 24.05.2013 № 03-07-09/18671).

В программе "1С:Бухгалтерия 8" для отражения операций по учету расходов на НИОКР, выполненных силами подрядчика,
используется документ "Поступление НМА", для принятия к учету расходов на НИОКР – документ "Принятие к учету НМА".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​