Оплата задолженности иностранному контрагенту через агента
Внимание
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Внимание
По 2027 год продлен особый порядок учета курсовых разниц.
Курсовые разницы, возникшие при переоценке требований (обязательств) в иностранной валюте (за исключением авансов) в 2022 - 2027 гг.,
признаются для целей налогообложения только на дату исполнения (прекращения) соответствующих требований (обязательств)
(пп. 6.1 п. 7 ст. 272,
пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ
в ред. Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).
Договор, предметом которого являются услуги по сопровождению платежей
в адрес третьих лиц, по своей экономической сути
является договором поручения,
отношения в рамках которого регулируются
главой 49 "Поручение" ГК
РФ.
Договор поручения - это разновидность агентского договора (ст.
1011 ГК РФ).
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия
от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (п. 1
ст. 1005 ГК РФ).
Поскольку главой 49 "Поручение" ГК РФ не ограничен перечень поручений, которые могут
быть предметом договора, то одним из предметов агентского договора
может быть поручение агенту осуществлять платежи в адрес контрагентов принципала
за счет принципала.
Кредитор (поставщик) обязан принять исполнение, предложенное за должника (покупателя) третьим лицом, когда исполнение обязательства возложено
должником (покупателем) на указанное третье лицо, если только из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает
обязанность должника (покупателя) исполнить обязательство лично (п. 1,
п. 3 ст. 313 ГК РФ).
В то же время ответственным перед кредитором за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства третьим лицом, на которое было возложено исполнение,
остается должник (ст. 403 ГК РФ).
Денежные средства, перечисленные агенту для исполнения поручения по договору
(в целях погашения задолженности перед контрагентом принципала), не признаются расходами организации-принципала
(абз. 5 п. 3 ПБУ 10/99).
Для отражения операций в учете по посредническому договору используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Для целей бухгалтерского учета суммы денежных средств организации на банковских счетах, средства в расчетах (в частности, кредиторская задолженность) (за исключением авансов и предварительной оплаты), выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на каждую отчетную дату и на дату совершения операции в иностранной валюте
(п. 7,
п. 10 ПБУ 3/2006,
Приложение к ПБУ 3/2006). В рассматриваемой ситуации под датой совершения операции следует понимать дату погашения задолженности перед
иностранным контрагентом согласно отчету агента.
В результате переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые включаются в прочие доходы или расходы (п. 3,
п. 11 – п. 13 ПБУ 3/2006).
Если обязательство выражено в
иностранной валюте и подлежит погашению в иностранной валюте, а его оплата
фактически осуществлена в рублях, могут возникнуть и иные разницы в оценке
погашаемого обязательства. Например, такие разницы возникают, когда дата
перечисления денежных средств в счет погашения этого обязательства агенту не
совпадает с датой его фактического погашения. Возникающие в данном случае
разницы не являются курсовыми разницами и подлежат учету в порядке, установленном
ПБУ 9/99 и
ПБУ 10/99.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Денежные средства, перечисленные агенту на исполнение поручения, в налоговом учете расходами не признаются
(п. 14 ст. 270 НК РФ).
Вознаграждение агента учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией
(пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В общем случае обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их исполнения
(прекращения) и на последнее число текущего месяца – в зависимости от того, что произошло раньше
(п. 8 ст. 271 НК РФ,
п. 10 ст. 272 НК РФ).
Курсовые разницы, возникающие в результате пересчета в рубли обязательств, выраженных в иностранной валюте, включаются во внереализационные доходы или расходы
(п. 11 ст. 250,
пп. 5 п. 1 ст. 265).
Положительные и отрицательные разницы, возникшие при переоценке обязательств в иностранной валюте (за исключением авансов)
в период с 2023 по 2024 гг., признаются для целей налогообложения только на дату их исполнения (прекращения)
(пп. 6.1 п. 7 ст. 272,
пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
При валютных операциях могут
возникать и иные разницы в оценке активов и обязательств. Например, когда дата
перечисления денежных средств в счет погашения этого обязательства не совпадает
с датой его фактического погашения.
Возникающие в данном случае разницы не являются курсовыми разницами и подлежат учету в общем порядке, установленном
ст. 250 и
ст. 265 НК РФ.
Сумму НДС, предъявленную агентом (в части агентского вознаграждения), принципал вправе
принять к вычету в общеустановленном порядке, если товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых НДС
(пп. 1 п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172,
п. 2 ст. 169 НК РФ). Подробнее об этом
см. здесь.
При выплате вознаграждения иностранному агенту по договору, согласно которому
иностранный агент берет на себя обязательства по перечислению денежных средств
контрагентам принципала (российской организации) за ее счет, российская организация не
является налоговым агентом по НДС, поскольку местом реализации
таких услуг территория РФ не признается (письмо Минфина России
от 10.03.2023 № 03-07-08/20624), подробнее об этом см.
здесь.
Для отражения взаиморасчетов с кредитором (поставщиком) и агентом (в части
перечисленных ему сумм для погашения долга перед этим кредитором), используется документ "Операция".
Агентское вознаграждение отражается документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции
"Товары (накладная, УПД)".
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Внимание
По 2027 год продлен особый порядок учета курсовых разниц.
Курсовые разницы, возникшие при переоценке требований (обязательств) в иностранной валюте (за исключением авансов) в 2022 - 2027 гг.,
признаются для целей налогообложения только на дату исполнения (прекращения) соответствующих требований (обязательств)
(пп. 6.1 п. 7 ст. 272,
пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ
в ред. Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).
Договор, предметом которого являются услуги по сопровождению платежей
в адрес третьих лиц, по своей экономической сути
является договором поручения,
отношения в рамках которого регулируются
главой 49 "Поручение" ГК
РФ.
Договор поручения - это разновидность агентского договора (ст.
1011 ГК РФ).
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия
от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (п. 1
ст. 1005 ГК РФ).
Поскольку главой 49 "Поручение" ГК РФ не ограничен перечень поручений, которые могут
быть предметом договора, то одним из предметов агентского договора
может быть поручение агенту осуществлять платежи в адрес контрагентов принципала
за счет принципала.
Кредитор (поставщик) обязан принять исполнение, предложенное за должника (покупателя) третьим лицом, когда исполнение обязательства возложено
должником (покупателем) на указанное третье лицо, если только из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает
обязанность должника (покупателя) исполнить обязательство лично (п. 1,
п. 3 ст. 313 ГК РФ).
В то же время ответственным перед кредитором за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства третьим лицом, на которое было возложено исполнение,
остается должник (ст. 403 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Денежные средства, перечисленные агенту для исполнения поручения по договору
(в целях погашения задолженности перед контрагентом принципала), не признаются расходами организации-принципала
(абз. 5 п. 3 ПБУ 10/99).
Для отражения операций в учете по посредническому договору используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Для целей бухгалтерского учета суммы денежных средств организации на банковских счетах, средства в расчетах (в частности, кредиторская задолженность) (за исключением авансов и предварительной оплаты), выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на каждую отчетную дату и на дату совершения операции в иностранной валюте
(п. 7,
п. 10 ПБУ 3/2006,
Приложение к ПБУ 3/2006). В рассматриваемой ситуации под датой совершения операции следует понимать дату погашения задолженности перед
иностранным контрагентом согласно отчету агента.
В результате переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые включаются в прочие доходы или расходы (п. 3,
п. 11 – п. 13 ПБУ 3/2006).
Если обязательство выражено в
иностранной валюте и подлежит погашению в иностранной валюте, а его оплата
фактически осуществлена в рублях, могут возникнуть и иные разницы в оценке
погашаемого обязательства. Например, такие разницы возникают, когда дата
перечисления денежных средств в счет погашения этого обязательства агенту не
совпадает с датой его фактического погашения. Возникающие в данном случае
разницы не являются курсовыми разницами и подлежат учету в порядке, установленном
ПБУ 9/99 и
ПБУ 10/99.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 76 (агент) | 51 | Перечислены агенту деньги для погашения задолженности перед контрагентом принципала |
| 60 (контрагент) 91 | 91 60 (контрагент) | Переоценено обязательство в иностранной валюте на дату погашения задолженности
|
| 60 (контрагент) | 76 (агент) | Зачтена оплата за товары (работы, услуги) |
| 60 (контрагент) 91 | 91 76 (агент) | Отражена разница между суммой погашенного обязательства и фактически оплаченной суммой денежных средств в рублях
|
| Счета учета затрат | 60 | Отражена в расходах сумма агентского вознаграждения |
| 76 (агент) | 51 | Перечислена агенту сумма вознаграждения |
Налоговый учет
Денежные средства, перечисленные агенту на исполнение поручения, в налоговом учете расходами не признаются
(п. 14 ст. 270 НК РФ).
Вознаграждение агента учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией
(пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В общем случае обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их исполнения
(прекращения) и на последнее число текущего месяца – в зависимости от того, что произошло раньше
(п. 8 ст. 271 НК РФ,
п. 10 ст. 272 НК РФ).
Курсовые разницы, возникающие в результате пересчета в рубли обязательств, выраженных в иностранной валюте, включаются во внереализационные доходы или расходы
(п. 11 ст. 250,
пп. 5 п. 1 ст. 265).
Положительные и отрицательные разницы, возникшие при переоценке обязательств в иностранной валюте (за исключением авансов)
в период с 2023 по 2024 гг., признаются для целей налогообложения только на дату их исполнения (прекращения)
(пп. 6.1 п. 7 ст. 272,
пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
При валютных операциях могут
возникать и иные разницы в оценке активов и обязательств. Например, когда дата
перечисления денежных средств в счет погашения этого обязательства не совпадает
с датой его фактического погашения.
Возникающие в данном случае разницы не являются курсовыми разницами и подлежат учету в общем порядке, установленном
ст. 250 и
ст. 265 НК РФ.
Сумму НДС, предъявленную агентом (в части агентского вознаграждения), принципал вправе
принять к вычету в общеустановленном порядке, если товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых НДС
(пп. 1 п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172,
п. 2 ст. 169 НК РФ). Подробнее об этом
см. здесь.
При выплате вознаграждения иностранному агенту по договору, согласно которому
иностранный агент берет на себя обязательства по перечислению денежных средств
контрагентам принципала (российской организации) за ее счет, российская организация не
является налоговым агентом по НДС, поскольку местом реализации
таких услуг территория РФ не признается (письмо Минфина России
от 10.03.2023 № 03-07-08/20624), подробнее об этом см.
здесь.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Для отражения взаиморасчетов с кредитором (поставщиком) и агентом (в части
перечисленных ему сумм для погашения долга перед этим кредитором), используется документ "Операция".
Агентское вознаграждение отражается документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции
"Товары (накладная, УПД)".
Пошаговая инструкция:
