Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заёмщику) деньги, вещи, ценные
бумаги, а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и
качества или ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Займодавец имеет право на получение с заёмщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором
(если иное не предусмотрено законом или договором). При
отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их
размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в
соответствующие периоды (п.
1 ст. 809 ГК РФ). При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно
(п. 3 ст. 809 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором, проценты исчисляются
со дня, следующего за днем предоставления займа (ст. 191 ГК РФ).

Обязательство по договору займа может быть прекращено в том числе освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязательств (прощением
долга), если это не нарушает права других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1
ст. 415 ГК РФ). Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в
разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга
(п. 2 ст. 415 ГК РФ).

Прощение долга может быть квалифицировано как дарение, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по
уплате долга в качестве дара (п. 3 обзора практики применения арбитражными
судами норм Гражданского кодекса РФ о некоторых основаниях прекращения обязательств (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005
№ 104)). При этом следует помнить, что дарение между коммерческими организациями запрещено (пп.
4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Прощение долга по причитающимся по договору процентам не может рассматриваться в качестве дарения, если оно связано с целью получения
основной суммы долга или иными коммерческими интересами займодавца.

Бухгалтерский учет​

Денежные средства, полученные организацией по договору займа, доходом не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания доходов, установленным
п. 2 ПБУ 9/99, и отражаются в составе кредиторской задолженности
(п. 2 ПБУ 15/2008).

Списание денежных средств в счет погашения основной суммы долга по полученному займу не является расходом организации и отражается как погашение
кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99,
п. 5 ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате, начисленные по полученному займу, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа и учитываются обособленно
от основной суммы займа (п. 3,
п. 4 ПБУ 15/2008). Проценты по займу начисляются равномерно, как правило,
независимо от условий предоставления займа. На дату начисления они могут включаться (п. 7,
п. 8 ПБУ 15/2008,
п. 11,
п. 14.1,
п. 16 ПБУ 10/99):

• в стоимость инвестиционного актива, если предоставленный заем связан с его сооружением/изготовлением;
  
• в состав прочих расходов во всех остальных случаях.
  

Сумма прощенного долга по уплате процентов, начисленных по договору займа, признается прочим доходом организации-заёмщика на дату уведомления кредитора
о прощении долга (п. 2,
п. 7,
п. 16 ПБУ 9/99).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

В целях исчисления налога на прибыль средства, полученные и возвращенные по договору займа, в состав доходов и расходов не включаются
(пп. 10 п. 1 ст. 251,
п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода
и на дату возврата займа вне зависимости от сроков выплаты по условиям договора
(при определении доходов и расходов по методу начисления) (пп. 2 п. 1 ст. 265,
п. 1 ст. 269 НК РФ,
п. 8 ст. 272,
п. 4 ст. 328 НК РФ). Предельная величина начисленных процентов, признаваемых в
расходах, установлена только по договорам, относящимся к контролируемым сделкам (ст. 269
НК РФ, письмо Минфина от 19.09.2018 № 03-03-06/1/67126).

Сумма прощенного долга по процентам, начисленным к уплате по договору займа, признается внереализационным доходом заёмщика на дату получения от займодавца
уведомления о прощении долга (дата прекращения обязательства по уплате процентов) (п.
18 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367).
Обратите внимание! Минфин России считает, что положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК
РФ неприменимы к прощению долга, поскольку при прекращении долгового обязательства путем прощения долга не происходит передачи имущества или
имущественных прав (Письмо Минфина России от 08.06.2021 № 03-03-06/1/44932).

Операции займа в денежной форме (включая проценты по ним) НДС не облагаются (пп. 15
п. 3 ст. 149 НК РФ). Соответственно, для заемщика каких-либо последствий в отношении НДС также не возникает.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения операций в программе используются документы:

• "Поступление на расчетный счет" - получение займа;
  
• "Операция" - начисление процентов и прощение долга по займу;
  
• "Списание с расчетного счета" - возврат суммы основного долга и уплата процентов
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​