Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

При осуществлении операций с участием посредника используются следующие виды договоров:

• договор комиссии (комитент – комиссионер – 3-е юридическое лицо) (ст. 990 ГК РФ), подробнее
  см. статью Понятие
  и форма договора комиссии;
  
• агентский договор (принципал – агент – 3-е юридическое лицо) (ст. 1005 ГК РФ), подробнее
  см. статью Понятие
  и форма агентского договора;
  
• договор поручения (доверитель – поверенный – 3-е юридическое лицо) (ст. 971 ГК РФ), подробнее см. статью
  
  Понятие, форма и стороны договора поручения.
  

Посреднические договоры различаются по предмету и полномочиям посредника:

• по агентскому договору в полномочия агента входит совершение юридических и иных действий как от имени агента, так и от имени принципала,
  п. 1 ст. 1005 ГК РФ);
  
• по договору поручения полномочия поверенного ограничиваются совершением юридических действий только от имени доверителя
  (п. 1 ст. 971 ГК РФ);
  
• по договору комиссии в полномочия комиссионера входит заключение сделок только от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ).
  

При продаже товаров с участием посредника используется договор комиссии или агентский договор.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от
своего имени, но за счет комитента (п.
1 ст. 990 ГК РФ). Собственником товара, который реализует комиссионер, является комитент
(п. 1 ст. 996 ГК РФ).
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия
от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (п.
1 ст. 1005 ГК РФ). По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент
(абз. 2 п. 1 ст. 1005 ГК РФ). По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от
имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (абз.
3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

К отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 49 "Поручение" или главой 51 "Комиссия" ГК РФ (в
зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям
главы 52 "Агентирование" или существу агентского договора) (ст. 1011 ГК РФ).

Комитент (принципал) обязан уплатить комиссионеру (агенту) вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (агентском договоре)
(п. 1 ст. 991,
ст. 1006 ГК РФ). Комиссионер (агент) вправе
удержать причитающееся ему вознаграждение из всех средств, поступивших к нему за
счет комитента (принципала) (ст.
997, ст. 1011 ГК РФ).

Комиссионер (агент) обязан представить комитенту (принципалу) отчет об исполнении договора в порядке и в сроки, предусмотренные договором
(ст. 999,
п. 1 ст. 1008,
ст. 1011 ГК РФ).

Порядок бухгалтерского и налогового учета операций по агентскому договору принципалом, в рамках которого агент действует от своего имени, но за счет
принципала, аналогичен порядку учета операций по договору комиссии
комитентом (ст. 1011 ГК РФ).

Бухгалтерский учет​

Товар, полученный от комитента для продажи, не является собственностью комиссионера, соответственно, к учету на балансовые
счета не принимается, учитывается на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию", его стоимость в доходы и расходы не
включается (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99).

Для отражения в учете операций по посредническим договорам
используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Денежные средства, полученные комиссионером
от комитента в качестве возмещения ему сумм понесенных расходов, связанных с исполнением поручения, доходами комиссионера
не являются (п. 2 ПБУ 9/99).
Некомпенсируемые затраты на исполнение договора включаются в расходы от обычных видов деятельности
(п. 2 ПБУ 10/99).

Денежные средства, поступившие от покупателей и
подлежащие передаче комитенту, в доходах и расходах не признаются (абз. 3 п. 3
ПБУ 9/99, абз. 4 п. 3 ПБУ 10/99).

Комиссионное вознаграждение
признается в доходах по обычным видам деятельности на дату отчета комитенту (п. 5,
12 ПБУ 9/99).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

В целях налога на прибыль доходом комиссионера
является сумма комиссионного вознаграждения, предусмотренная
договором (без учета НДС) (пп. 1 и
абз. 5 п. 1 ст. 248,
п. 1,
п. 2 ст. 249 НК РФ). Доход признается на дату отчета комитенту
(п. 1 ст. 39,
п. 3 ст. 271 НК РФ).

Затраты по договору комиссии, не возмещаемые
комитентом, учитываются в расходах при условии их экономической обоснованности и
документального подтверждения (п. 1 ст. 252,
п. 9 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от
18.12.2020
№ 03-03-06/1/111275).

При исчислении налога на прибыль не учитываются:

• в доходах стоимость полученного от
  комитента имущества для продажи и денежные средства,
  поступившие от покупателей в счет его оплаты при реализации (пп. 9 п. 1 ст. 251);
  
• в расходах затраты комиссионера, связанные с выполнением договора комиссии
  и возмещаемые комитентом (п. 9 ст. 270 НК РФ).
  

Суммы комиссионного вознаграждения у комиссионера облагаются НДС, если он является плательщиком налога, в общеустановленном порядке
(п. 1 ст. 156 НК РФ).
Счет-фактура на комиссионное вознаграждение регистрируется в Книге продаж
комиссионера в обычном порядке.

Вне зависимости является ли комиссионер
плательщиком
НДС, он обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в
отношении посреднеческой деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

При реализации товара комитента - плательщика НДС комиссионер
выставляет счет-фактуру покупателю, указав в качестве продавца себя,
и регистрирует его в
части 1 Журнала учета счетов-фактур (пп. "а" п. 7 Правил
ведения журнала учета). В книге продаж такие счета-фактуры не регистрируются, т.к. у комиссионера
не возникает налогооблагаемой базы по
НДС при реализации комиссионных товаров. Счет-фактура выставляется в двух экземплярах, один
экземпляр передается покупателю, комитенту
передается копия счета-фактуры (или сведения о счете-фактуре в любой удобной форме).

На основании данных выставленного покупателю счета-фактуры, которые комиссионер
передал комитенту, комитент
составляет
счет-фактуру на реализованные товары с теми же показателями и передает его комиссионеру. Дата счета-фактуры комитента
должна соответствовать
дате счета-фактуры, который комиссионер выдал покупателю
(пп. "а" п. 1 Приложения № 1 постановления № 1137). В
качестве продавца комитент указывает себя, а в качестве покупателя – конечного покупателя товаров
(пп. "и" п. 1 Приложения № 1 постановления № 1137).

Полученный от комитента счет-фактуру комиссионер
регистрирует в части 2 Журнала учета
счетов-фактур (п. 11
Приложения № 3 постановления 1137). В книге покупок такие
счета-фактуры не регистрируются, т.к. у комиссионера не возникает права на вычет НДС
при реализации комиссионных товаров.

Если комиссионеры реализуют товары в розничной торговле, то в соответствии с
п. 7 ст. 168 НК РФ они не выставляют счета-фактуры покупателям и не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо Минфина России
от 06.04.2016 № 03-07-09/19563). Соответственно, у комитента отсутствует обязанность по перевыставлению счетов-фактур в адрес комиссионера. Комитенту передаются суммарные (сводные) данные (справки) со сведениями по операциям реализации, совершенным комиссионером в течение календарного месяца (квартала).

Подробнее об НДС при реализации комиссионных товаров см.
здесь.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Для отражения операций реализации товаров по договорам комиссии (агентским договорам, когда
агент действует от своего имени), у комиссионера (агента)
используются документы:

• "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары, услуги, комиссия" - поступление товаров
  на реализацию от комитента
  (принципала);
  
• "Отчет комитенту" - признание выручки комиссионером (агентом) в размере комиссионного (агентского) вознаграждения.
  

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​