Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Внимание

С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Обязанность проведения инвентаризации активов и обязательств установлена:

• ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
  "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № ФЗ-402);
  
• п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и
  бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение № 34н);
  
• 
  п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49
  (далее – Методические указания № 49).
  

Случаи, сроки, порядок проведения, перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией самостоятельно, исключение
– обязательная инвентаризация (ч. 3 ст. 11 Закона № ФЗ-402,
п. 26 Положения № 34н,
п. 2.1 Методических указаний № 49).

Случаи обязательного
проведения инвентаризации установлены п. 27 Положения № 34н и
п. 1.5 Методических указаний
№ 49. Обязательная инвентаризация проводится в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Инвентаризация имущества перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности проводится не ранее 1 октября отчетного года (основных средств - не реже одного раза в три года).
В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризацию товаров, сырья и материалов можно проводить в период их наименьших остатков.

Общие правила, порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов, включая примерные формы описей и актов, определены в
Методических указаниях № 49.

Бухгалтерский учет​

Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей определен
п. 3.15 - п. 3.26 Методических указаний № 49.

Выявленные при инвентаризации расхождения регистрируются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата,
по состоянию на которую проводилась инвентаризация
(ч. 4 ст. 11 Закона № ФЗ-402).

Взаимный зачет недостач и излишков товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в результате пересортицы может производиться по решению руководителя организации
только за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении одного и того же наименования и в тождественных количествах
(п. 5.3 Методических указаний
№ 49).

Материально ответственные лица представляют подробные объяснения о допущенной пересортице инвентаризационной комиссии, предложения о взаимном
зачете излишков и недостач представляются на рассмотрение руководителю организации, который уже и принимает окончательное решение о зачете
(п. 5.3,
п. 5.4 Методических указаний № 49).

В бухгалтерском учете расхождения между фактическим наличием ТМЦ и данными бухгалтерского учета с учетом пересортицы отражаются в следующем порядке
(п. 28 Положения
№ 34н, п. 5.1,
п. 5.3 Методических указаний № 49).

• Производится зачет выявленной пересортицы, если руководитель организации принял такое решение. Если стоимость ТМЦ в недостаче больше, чем стоимость ТМЦ
  в излишке, то разница в стоимости относится на виновных лиц либо (если они не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков) на уменьшение
  финансового результата организации. Если стоимость ТМЦ в излишке больше, чем стоимость ТМЦ в недостаче, то разница в стоимости увеличивает финансовый
  результат организации.
  
• После зачета пересортицы:
  
  • оставшаяся недостача ТМЦ:
    
    • в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства или обращения (включается в расходы);
      
    • сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц либо (если они не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков) на уменьшение
      финансового результата организации;
      
  • оставшийся излишек ТМЦ приходуется по рыночной стоимости, увеличивая финансовый результат организации.
    

Проводки по учету пересортицы:

• Дт 41 (номенклатурная позиция, по которой выявлен излишек) Кт 41 (номенклатурная позиция, по которой выявлена недостача) – зачтены излишки в счет недостачи
  по товарам (материалам) того же наименования;
  
• Дт 94 Кт 41 (номенклатурная позиция, по которой выявлена недостача) – отражена стоимость товаров (материалов) в недостаче сверх зачтенной по пересортице суммы;
  
• Дт 73.2 (76.2) Кт 94 – сумма недостачи, признанная виновным лицом или присужденная судом к взысканию отнесена на виновное лицо;
  
• Дт 91.02 Кт 94 – сумма недостачи отнесена на прочие расходы (если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков);
  
• Дт 41 (номенклатурная позиция, по которой выявлен излишек) Кт 91.01 – стоимость товаров (материалов) в излишке сверх зачтенной по пересортице суммы учтена в
  прочих доходах.
  

Налоговый учет​

Возможность взаимного зачета излишков и недостач (пересортица) главой 25 НК РФ
не предусмотрена (письмо Минфина России от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309). Поэтому выявленная
в результате инвентаризации пересортица будет отражаться в полной сумме в качестве излишков и недостач материальных ценностей.

Стоимость излишков ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом организации в том отчетном периоде, в котором они выявлены
(п. 20 ст. 250,
п. 1 ст. 271 НК РФ). Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме,
учитываются при определении налоговой базы с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, то есть
по рыночной цене (п. 5 ст. 274 НК РФ).

Недостачи, выявленные при инвентаризации имущества, для целей исчисления налога на прибыль учитываются:

• если виновное лицо установлено – во внереализационных расходах на дату признания суммы ущерба виновным лицом или вступления в силу решения суда о взыскании
  с виновного суммы ущерба с одновременным включением этой же суммы во внереализационные доходы
  (п. 3 ст. 250,
  пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  
• если виновное лицо не установлено – во внереализационных расходах на дату документа уполномоченного государственного органа, подтверждающего, что виновные
  лица не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ), или не учитываться в расходах,
  если этого документа нет.
  

НДС при выявленной недостаче имущества восстанавливать не нужно. Подробнее об этом

здесь.

Начисление НДС с суммы компенсации ущерба виновным лицом денежными средствами также не производится (п. 10 письма Минфина России
от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Инвентаризация товаров отражается документом "Инвентаризация товаров на складе", пересортица товаров – документом "Операция". Чтобы себестоимость
излишков товаров, выявленных при инвентаризации, при их реализации определялась отдельно от себестоимости таких же товаров, приобретенных за плату, следует учитывать
их по отдельной номенклатурной позиции (актуально только для способа оценки МПЗ "по средней").

Обратите внимание, что при учете МПЗ "по средней себестоимости":

• зачет пересортицы товаров в программе следует проводить в последний день месяца после проведения всех документов поступления и выбытия
  по товарам, в отношении которых проводится зачет, по сложившейся на эту дату средней себестоимости товаров;
  
• если себестоимость товара, по которому выявлена недостача, выше, чем себестоимость товара, по которому выявлен излишек, то для корректного
  отражения средней себестоимости товара, выявленного в недостаче, при зачете пересортицы в программе возможны следующие варианты:
  • Вариант 1: используйте вспомогательный балансовый счет (например, счет 000 без аналитики и количественного учета):
    • Дт 000 Кт 41 (товар в недостаче) – в сумме себестоимости товара в недостаче (с учетом количества товара к зачету);
      
    • Дт 41 (товар в излишке) Кт 000 – в сумме себестоимости товара в излишке (с учетом количества товара к зачету);
      
    • Дт 94 Кт 000 – в сумме превышения себестоимости товара в недостаче над себестоимостью товара в излишке.
      
    
    Технически этот вариант представляет собой механизм сложных проводок с использованием промежуточного вспомогательного
    балансового счета. Недостатком этого варианта является сложность анализа проведенной пересортицы – какой товар в недостаче
    каким товаром в излишке зачтен, т.к. в проводках по зачету используется вспомогательный счет;
    
    
  • Вариант 2: используйте вспомогательный склад:
    • перед зачетом товара по пересортице переместите товары в недостаче в количестве, которое будет зачитываться, на
      виртуальный вспомогательный склад и зачет пересортицы проводите по товарам в недостаче именно с этого склада.
      
    
    
    Недостатком этого варианта является возможность применения, только если ведется учет по складам "по количеству и сумме"
    или если в организации только один склад. В примере используется этот вариант (вспомогательный склад
    – "Склад пересортицы").
    
    
  • Можно использовать собственный вариант, но при этом обратите внимание на то, что если в проводке по кредиту счета 41 (товар
    в недостаче) списывается себестоимость, отличная от себестоимости этого товара, то при закрытии месяца возможны корректировки стоимости
    номенклатуры, которые могут исказить реальную себестоимость товара в недостаче. Именно во избежание этого предлагается использовать либо
    вспомогательный счет (вариант 1), либо вспомогательный склад (вариант 2).
    

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​