Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8

Аккредитив – одна из форм безналичных расчетов
(п. 1 ст. 862 ГК РФ).

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика, обязуется перед получателем средств произвести платежи либо совершить
иные действия по исполнению аккредитива после представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом, и в соответствии с условиями
аккредитива (п. 1 ст. 867,
п. 2 ст. 871 ГК РФ,
п. п. 6.1,
6.18 Положения Банка России от 29.06.2021 № 762-П "О правилах
осуществления перевода денежных средств").

Аккредитив может быть безотзывным (ст. 869
ГК РФ) или отзывным (ст. 868 ГК РФ)
в зависимости от того, нужно ли согласие получателя средств (в отдельных случаях и подтвердившего аккредитив банка), чтобы отменить или
изменить его. По умолчанию аккредитив является безотзывным (п. 4 ст. 869 ГК РФ).

В зависимости от того, чьи денежные средства перечисляются их получателю, аккредитив может быть покрытым (депонированным) или непокрытым (гарантированным).

В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика
либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента
(абз. 1 п. 3 ст. 867 ГК РФ). Иначе говоря денежные средства в размере будущей оплаты
продавцу заранее перечисляются на специальный счёт в банке и резервируются там до момента выполнения продавцом своих обязательств и предоставления подтверждающих
документов. Банк переводит деньги продавцу после проверки подтверждающих документов.

В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент не переводит денежные средства на аккредитивный счет в банк
получателя средств, а предоставляет ему право списать требуемую сумму в пределах суммы аккредитива со своего корсчета либо договаривается
об оплате другим способом (п. 3 ст. 867 ГК РФ).
Иначе говоря денежные средства не резервируются на специальном счёте, банк-эмитент платит продавцу из своих средств, а покупатель потом возмещает банку
эту сумму.

Бухгалтерский учет​

Как правило, учет непокрытого (гарантированного) аккредитива ведется на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Но некоторые эксперты придерживаются точки зрения, что на основании пп. "б" п. 10, п. 15 Информации Минфина России от 22.06.2011 № ПЗ-5/2011 сумма
аккредитива не должна отражаться на забалансовых счетах, так как исполнение обязательства перед контрагентом гарантировано средствами третьего лица (банка-эмитента).

Комиссия банка за открытие аккредитива учитывается в прочих расходах (как расходы на услуги банков)
(п. 11,
16 ПБУ 10/99) либо включается в состав расходов по обычным видам деятельности
(п. 4,
5 ПБУ 10/99) на дату открытия аккредитива. Если расчеты связаны с приобретением активов,
то комиссия банку может быть учтена при формировании их стоимости (п. 23 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н,
пп. "з" п. 10 ФСБУ 26/2020,
п. "е" п. 11 ФСБУ 5/2019).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет​

При движении денежных средств по счету учета аккредитива объекта обложения налогом на прибыль не возникает.

Комиссия банка за открытие аккредитива для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от цели открытия аккредитива и вида комиссии (в процентах или в
фиксированной сумме) может учитываться как:

• прочие расходы, связанные с производством и реализацией, если посредством аккредитива рассчитываются за работы и услуги производственного характера
  (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  
• расходы, подлежащие включению в стоимость приобретаемого актива, за который рассчитываются посредством аккредитива (при условии, что комиссия установлена
  в фиксированной сумме) (п. 1,
  п. 3 ст. 257 НК РФ,
  п. 2 ст. 254 НК РФ);
  
• внереализационные расходы, если открытие аккредитива связано с непроизводственными целями или комиссия
  установлена в процентах от суммы аккредитива (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
  

Комиссия банка в фиксированной сумме в зависимости от учетной политики включается в расходы на дату открытия аккредитива или на дату списания комиссии с расчетного счета
(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Комиссионное вознаграждение, уплаченное в процентах от суммы аккредитива, по мнению Минфина России и ФНС России, необходимо учитывать при налогообложении прибыли
равномерно в течение срока аккредитива во внереализационных расходах как проценты по долговому обязательству (письма Минфина России
от 25.06.2018 № 03-03-06/1/43503,
от 18.06.2009 № 03-03-06/1/408,
от 05.12.2008 № 03-03-06/1/673, УФНС России по г. Москве
от 13.10.2009 № 16-15/107278). В этом случае комиссия учитывается в составе внереализационных
расходов и не включается в первоначальную стоимость приобретаемого актива.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"​

Операции по открытию и исполнению аккредитива отражаются документом "Операция", комиссия банка и погашение задолженности перед банком – документом
"Списание с расчетного счета".

Пошаговая инструкция:

Смотрите также​