Новогодние подарки сотрудникам
Вручение работникам подарков к праздничным и знаменательным датам не связано с трудовой деятельностью работника и не является
вознаграждением за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы
(абз. 1 ст. 129,
ст. 135 ТК РФ).
Безвозмездная передача вещей в собственность другой стороны с гражданско-правовой точки зрения является дарением
(п. 1 ст. 572 ГК РФ). Если дарителем выступает юридическое
лицо и стоимость подарка превышает три тысячи рублей, договор дарения должен быть совершен в письменной форме
(п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенных организацией подарков для работников к праздничным и знаменательным датам нормативно не установлен и
должен быть закреплен в учетной политике организации.
Подарки не являются запасами организации в силу
п. 3,
п. 5 ФСБУ 5/2019 поскольку
не относятся к активам и не могут принести организации экономические выгоды в будущем.
На практике подарки сотрудникам и детям сотрудников к праздничным датам можно учитывать следующим образом (способ следует закрепить в учетной политике).
Сумма НДС, исчисленного с безвозмездной передачи работникам подарков, учитывается в прочих расходах
(абз. 5 п. 11,
п. 16 ПБУ 10/99) и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91.02
"Прочие расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на добавленную стоимость".
Стоимость безвозмездно переданных подарков не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли
(п. 16,
п. 21 ст. 270 НК РФ). Доходов, признаваемых в целях налога на прибыль, у передающей
стороны также не возникает (письмо Минфина России от 17.11.2016 № 03-03-06/3/67725).
Учитывая, что при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете расходы признаются, а в налоговом нет, в соответствии с
ПБУ 18/02 в оценке таких расходов возникнет постоянная разница и будет
признан соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР).
По общему правилу в целях учета НДС безвозмездная передача товаров является реализацией и облагается НДС
(абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим следует учитывать
следующее.
Стоимость подарков сотрудникам не облагается НДФЛ при условии, что общая стоимость полученных физическим лицом в течение налогового периода (календарного года)
подарков не превышает 4 000 руб. (ст. 216,
п. 28 ст. 217 НК РФ). При этом выдача подарков должна быть оформлена
документально (письма Минфина России от 28.02.2020 № 03-04-06/14371,
от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). Доходы в виде подарков, превышающие 4 000 руб. в год,
облагаются НДФЛ на общих основаниях (ст. 211 НК РФ).
Подробнее об обложении НДФЛ стоимости выданных подарков см.
здесь.
Поскольку подарок передается получателю по договору дарения, предусматривающему переход права собственности на передаваемое в дар имущество, то
объекта обложения страховыми взносами на обязательное страхование и от НС и ПЗ не возникает (п.
4 ст. 420 НК РФ, ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Во
избежание споров с проверяющими органами выдачу сотрудникам подарков следует оформить договором дарения в письменной форме (письма Минфина России
от 31.10.2022 № 03-04-06/105519, Минтруда России от 24.10.2023 № 17-4/ООГ-818).
Если подарки приобретаются и передаются работникам в одном отчетном периоде, то эти операции можно отразить документами "Поступление (акт, накладная, УПД)"
с видом операции "Товары (накладная, УПД)" и "Безвозмездная передача". В этом случае оприходование подарков и их передача сотрудникам
отражается через счет 10 "Материалы". При этом подарки не являются запасами организации, а счет 10 используется как вспомогательный.
В ином случае приобретение подарков отражается документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)" с одновременным списанием
их стоимости в бухгалтерском учете в прочие расходы. До момента передачи получателям подарки учитываются на забалансовом счете, для их постановки на забалансовый учет и списания с
забалансового учета используется документ "Операция". В этом случае НДС при безвозмездной передаче подарков начисляется документом "Отражение начисления НДС".
Пошаговая инструкция:
вознаграждением за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы
(абз. 1 ст. 129,
ст. 135 ТК РФ).
Безвозмездная передача вещей в собственность другой стороны с гражданско-правовой точки зрения является дарением
(п. 1 ст. 572 ГК РФ). Если дарителем выступает юридическое
лицо и стоимость подарка превышает три тысячи рублей, договор дарения должен быть совершен в письменной форме
(п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенных организацией подарков для работников к праздничным и знаменательным датам нормативно не установлен и
должен быть закреплен в учетной политике организации.
Подарки не являются запасами организации в силу
п. 3,
п. 5 ФСБУ 5/2019 поскольку
не относятся к активам и не могут принести организации экономические выгоды в будущем.
На практике подарки сотрудникам и детям сотрудников к праздничным датам можно учитывать следующим образом (способ следует закрепить в учетной политике).
- Стоимость приобретенных подарков относится в момент приобретения на счет прочих расходов 91.2 "Прочие расходы"
(п. 12 ПБУ 10/99), следуя принципу осмотрительности (большая готовность к признанию
расходов и обязательств, чем доходов и активов (п. 6 ПБУ 1/2008)) и учитывая, что
подарки не могут рассматриваться в качестве активов организации, поскольку не принесут экономические выгоды в будущем. Для контроля за движением подарков
организуется их учет на забалансовом счете.
- Приобретенные подарки учитываются на счете 10 "Материалы", а в момент передачи получателю их стоимость включается в прочие расходы и относится на
счет 91.2 "Прочие расходы" (абз.
5 п. 11, п. 16 ПБУ 10/99).
Инструкция по применению плана счетов не запрещает использовать счет 10 для учета
материальных ценностей, не являющихся запасами.
Сумма НДС, исчисленного с безвозмездной передачи работникам подарков, учитывается в прочих расходах
(абз. 5 п. 11,
п. 16 ПБУ 10/99) и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91.02
"Прочие расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на добавленную стоимость".
Налоговый учет
Стоимость безвозмездно переданных подарков не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли
(п. 16,
п. 21 ст. 270 НК РФ). Доходов, признаваемых в целях налога на прибыль, у передающей
стороны также не возникает (письмо Минфина России от 17.11.2016 № 03-03-06/3/67725).
Учитывая, что при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете расходы признаются, а в налоговом нет, в соответствии с
ПБУ 18/02 в оценке таких расходов возникнет постоянная разница и будет
признан соответствующий ей постоянный налоговый расход (ПНР).
По общему правилу в целях учета НДС безвозмездная передача товаров является реализацией и облагается НДС
(абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим следует учитывать
следующее.
- НДС, предъявленный поставщиком при приобретении подарков, принимается к вычету в общем порядке, т. к. передача подарков сотрудникам
(в том числе для детей) относится к деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России
от 20.01.2025 № 03-03-06/1/3748,
от 16.12.2021 № 03-07-11/102497,
от 15.08.2019 № 03-07-11/61750).
- В налоговом периоде, когда произошла передача подарков, необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС с их
рыночной стоимости (п. 2 ст. 154,
ст. 105.3 НК РФ). При определении налоговой базы по НДС при безвозмездной
передаче товаров можно применять цены, указанные в первичных учетных документах по этой операции (письмо Минфина России
от 04.10.2012 № 03-07-11/402). Моментом определения налоговой базы
является день передачи подарка получателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
- суммы НДС, исчисленные при передаче подарков, в расходы по налогу на прибыль не включаются
(п. 16 ст. 270 НК РФ);
- при вручении подарков физическим лицам, которые не являются плательщиками НДС, счета-фактуры в адрес каждого физического лица можно не выставлять, а
для отражения операции в книге продаж составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные
по этим операциям (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).
Стоимость подарков сотрудникам не облагается НДФЛ при условии, что общая стоимость полученных физическим лицом в течение налогового периода (календарного года)
подарков не превышает 4 000 руб. (ст. 216,
п. 28 ст. 217 НК РФ). При этом выдача подарков должна быть оформлена
документально (письма Минфина России от 28.02.2020 № 03-04-06/14371,
от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). Доходы в виде подарков, превышающие 4 000 руб. в год,
облагаются НДФЛ на общих основаниях (ст. 211 НК РФ).
Подробнее об обложении НДФЛ стоимости выданных подарков см.
здесь.
Поскольку подарок передается получателю по договору дарения, предусматривающему переход права собственности на передаваемое в дар имущество, то
объекта обложения страховыми взносами на обязательное страхование и от НС и ПЗ не возникает (п.
4 ст. 420 НК РФ, ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Во
избежание споров с проверяющими органами выдачу сотрудникам подарков следует оформить договором дарения в письменной форме (письма Минфина России
от 31.10.2022 № 03-04-06/105519, Минтруда России от 24.10.2023 № 17-4/ООГ-818).
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Если подарки приобретаются и передаются работникам в одном отчетном периоде, то эти операции можно отразить документами "Поступление (акт, накладная, УПД)"
с видом операции "Товары (накладная, УПД)" и "Безвозмездная передача". В этом случае оприходование подарков и их передача сотрудникам
отражается через счет 10 "Материалы". При этом подарки не являются запасами организации, а счет 10 используется как вспомогательный.
В ином случае приобретение подарков отражается документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)" с одновременным списанием
их стоимости в бухгалтерском учете в прочие расходы. До момента передачи получателям подарки учитываются на забалансовом счете, для их постановки на забалансовый учет и списания с
забалансового учета используется документ "Операция". В этом случае НДС при безвозмездной передаче подарков начисляется документом "Отражение начисления НДС".
Пошаговая инструкция:
