Изменение арендной платы в учете арендатора (ППА и ОА c дисконтированием по ФСБУ 25/2018)
Внимание
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Внимание
Статья предназначена для арендаторов, не имеющих прав на применение упрощенных
способов ведения бухгалтерского учета. Обязательство по аренде первоначально
оценивается как приведенная стоимость будущих арендных платежей,
которая определяется путем дисконтирования их номинальных величин.
Функционал рассмотрен в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) КОРП.
Договор аренды может быть изменен по соглашению сторон
(п. 1 ст. 450 ГК РФ).
Дополнительное соглашение к договору аренды вступает в силу с момента его
заключения, если иное не вытекает из самого соглашения или характера изменения
(п. 3 ст. 453 ГК РФ).
Так как договор аренды недвижимого имущества,
заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации, то и соглашение об изменении заключенного
на год и более договора аренды здания, сооружения, помещения также должно быть зарегистрировано
(п. 2 ст. 164,
п. 2 ст. 609 ГК РФ,
п. 2 ст. 651 ГК РФ).
При изменении условий договора аренды пересматривается фактическая стоимость права пользования активом и величина
обязательства по аренде (п. 21 ФСБУ 25/2018).
При этом изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость
права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой
стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.
При изменении величины обязательства по аренде пересматривается ставка дисконтирования
(п. 22 ФСБУ 25/2018).
Если изменение арендной платы связано с частичным прекращением договора
аренды (например, уменьшением размера арендуемых площадей), то балансовая
стоимость права пользования активом и обязательства по аренде списываются в
соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве
дохода или расхода в составе прибыли (убытка)
(п. 23 ФСБУ 25/2018).
Отражение на счетах бухгалтерского учета:
Налоговый учет операций у арендатора после изменения арендной платы не меняется.
В программе для изменения условий аренды используется
документ "Изменение условий аренды".
Внимание! Дисконтирование поддерживается только в версии КОРП.
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Внимание
Статья предназначена для арендаторов, не имеющих прав на применение упрощенных
способов ведения бухгалтерского учета. Обязательство по аренде первоначально
оценивается как приведенная стоимость будущих арендных платежей,
которая определяется путем дисконтирования их номинальных величин.
Функционал рассмотрен в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) КОРП.
Договор аренды может быть изменен по соглашению сторон
(п. 1 ст. 450 ГК РФ).
Дополнительное соглашение к договору аренды вступает в силу с момента его
заключения, если иное не вытекает из самого соглашения или характера изменения
(п. 3 ст. 453 ГК РФ).
Так как договор аренды недвижимого имущества,
заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации, то и соглашение об изменении заключенного
на год и более договора аренды здания, сооружения, помещения также должно быть зарегистрировано
(п. 2 ст. 164,
п. 2 ст. 609 ГК РФ,
п. 2 ст. 651 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
При изменении условий договора аренды пересматривается фактическая стоимость права пользования активом и величина
обязательства по аренде (п. 21 ФСБУ 25/2018).
При этом изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость
права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой
стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.
При изменении величины обязательства по аренде пересматривается ставка дисконтирования
(п. 22 ФСБУ 25/2018).
Если изменение арендной платы связано с частичным прекращением договора
аренды (например, уменьшением размера арендуемых площадей), то балансовая
стоимость права пользования активом и обязательства по аренде списываются в
соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве
дохода или расхода в составе прибыли (убытка)
(п. 23 ФСБУ 25/2018).
Отражение на счетах бухгалтерского учета:
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| Вариант 1. Увеличение арендной платы | ||
| 01 (ППА) | 76 (ОА) | Отражено увеличение стоимости права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА) за счет увеличения арендной платы по договору |
| Вариант 2. Уменьшение арендной платы за счет снижения арендной ставки | ||
| 76 (ОА) | 01 (ППА) | Отражено уменьшение стоимости права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА) за счет уменьшения арендной платы в пределах балансовой стоимости права пользования активом) |
| 76 (ОА) | 91 | Отражено уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом |
| Вариант 3. Уменьшение арендной платы за счет уменьшения количества (площадей) арендуемых объектов | ||
| 02 | 01 (ППА) | Отражено списание фактической стоимости ППА и начисленных сумм амортизации в части, относящейся к выбывшим предметам аренды |
| 91.02 | 01 (ППА) | Отражено списание балансовой стоимости ППА в части, относящейся к выбывшим предметам аренды |
| 76 (ОА) | 91.01 | Отражено списание стоимости обязательства по аренде в части, относящейся к выбывшим предметам аренды |
Налоговый учет
Налоговый учет операций у арендатора после изменения арендной платы не меняется.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) КОРП:
В программе для изменения условий аренды используется
документ "Изменение условий аренды".
Внимание! Дисконтирование поддерживается только в версии КОРП.
Пошаговая инструкция:
