Инвентаризация незавершенного производства
Обязанность проведения инвентаризации активов и обязательств установлена ст.
11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ).
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации
(ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).
Случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации активов и обязательств установлены
ФСБУ 28/2023 Инвентаризация", утв. приказом Минфина России от
13.01.2023 № 4н.
В частности, инвентаризация незавершенного производства обязательна:
Конкретный срок проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом руководителя организации.
Подробно об основных принципах и подходах к проведению инвентаризации см. здесь.
Если выявлена недостача активов, работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения и
затребовать письменные объяснения с материально ответственного работника (ч. 2
ст. 247 ТК РФ). Взыскание причиненного ущерба с виновного работника производится по распоряжению работодателя в сумме, не превышающей его среднемесячного
заработка (ст. 241,
ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Распоряжение об удержании должно
быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба
(ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Если месячный срок истек или
работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его
средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только в судебном порядке
(ч. 2 ст. 248 ТК РФ).
Размер удержаний при каждой выплате заработной платы в общем случае не может превышать 20 процентов после удержания НДФЛ
(ст. 138 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России
от 16.11.2011 № 22-2-4852).
Работник может добровольно полностью или частично возместить сумму причиненного ущерба. В этом случае он должен предоставить
работодателю письменное обязательство с указанием конкретных сроков платежей. По соглашению сторон возможно погашение ущерба с
рассрочкой платежа (ч. 4 ст. 248 ТК РФ).
К незавершенному производству (НЗП) относятся затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов),
предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты,
понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи
(пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019).
В общем случае НЗП признается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, в которую включаются прямые и косвенные затраты,
связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на
социальные нужды, амортизация, прочие затраты) (п. 9,
п. 23,
п. 24 ФСБУ 5/2019). НЗП в массовом и серийном производстве
допускается оценивать в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат или в сумме плановых (нормативных)
затрат (п. 27 ФСБУ 5/2019).
Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат прямых норм в отношении порядка проведения инвентаризации НЗП. Соответственно
организация должна самостоятельно разработать методику инвентаризации с учетом общих принципов проведения инвентаризации, специфики деятельности
организации, а также особенностей объектов учета. При разработке такой методики следует учитывать федеральные стандарты и отраслевые
нормативные документы по учету себестоимости продукции и НЗП.
При инвентаризации НЗП также необходимо:
Унифицированных форм для оформления результатов инвентаризации НЗП нет. Организация должна разработать такие формы самостоятельно с учетом требований
к документальному оформлению операций, предусмотренных ст. 9 Закона № 402-ФЗ,
ФСБУ 27/2021.
Выявленные при инвентаризации расхождения регистрируются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую
проводилась инвентаризация. В частности, при составлении годовой бухгалтерской отчетности, на последний календарный день отчетного года
(ч. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ,
п. 10 ФСБУ 28/2023).
При отражении в учете излишков и недостач следует принимать во внимание причину их образования. Если причина в неправильном отражении (не
отражении) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, то такую ситуацию следует квалифицировать как
ошибку, которая исправляется в учете в порядке, установленном ПБУ 22/2010.
На НЗП, которое не было учтено, составляются отдельные документы инвентаризации
(п. 32 ФСБУ 28/2023).
При выявлении НЗП, по которому в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна
включить в опись правильные сведения и иные показатели по этим объектам.
По всем случаям выявления расхождений при инвентаризации при необходимости можно запросить у материально-ответственных лиц документы и пояснения о причинах
выявленных отклонений.
Под незавершенным производством в целях исчисления налога на прибыль понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то
есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом
(п. 1 ст. 319 НК РФ).
К незавершенному производству относятся (п. 1 ст. 319 НК РФ):
Стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации
НЗП, признается внереализационным доходом организации в том отчетном периоде, в котором они
выявлены (п. 20 ст. 250,
п. 1 ст. 271 НК РФ). Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме,
учитываются при определении налоговой базы с учетом положений
ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной цене
(п. 5 ст. 274 НК РФ).
Недостачи, выявленные при инвентаризации, для целей исчисления налога на прибыль учитываются следующим образом:
НДС при выявленной недостаче имущества восстанавливать не нужно. Подробнее об этом в статье
"Нужно ли восстанавливать
НДС по имуществу, списанному в связи с порчей, хищением, потерей, конфискацией и т.п.".
Для отражения результатов инвентаризации незавершенного производства используется документ "Инвентаризация НЗП", если согласно учетной политике
счет учета прямых затрат закрывается с учетом данного документа. В иных случаях используется документ "Инвентаризация объектов учета" с видом документа
"Незавершенное производство".
Пошаговая инструкция:
11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ).
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации
(ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).
Случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации активов и обязательств установлены
ФСБУ 28/2023 Инвентаризация", утв. приказом Минфина России от
13.01.2023 № 4н.
В частности, инвентаризация незавершенного производства обязательна:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не ранее 1 октября
отчетного года (пп.
"а" п. 15 ФСБУ 28/2023, пп. "а" п. 16 ФСБУ 28/2023);
- при смене материально ответственного лица по состоянию на день
приемки-передачи дел (пп. "в" п. 15 ФСБУ
28/2023, пп. "в" п. 16 ФСБУ 28/2023);
- при обнаружении фактов утраты активов по установлению такого факта (пп. "д" п. 15 ФСБУ
28/2023, пп.
"д" п. 16 ФСБУ 28/2023).
Конкретный срок проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом руководителя организации.
Подробно об основных принципах и подходах к проведению инвентаризации см. здесь.
Если выявлена недостача активов, работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения и
затребовать письменные объяснения с материально ответственного работника (ч. 2
ст. 247 ТК РФ). Взыскание причиненного ущерба с виновного работника производится по распоряжению работодателя в сумме, не превышающей его среднемесячного
заработка (ст. 241,
ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Распоряжение об удержании должно
быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба
(ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Если месячный срок истек или
работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его
средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только в судебном порядке
(ч. 2 ст. 248 ТК РФ).
Размер удержаний при каждой выплате заработной платы в общем случае не может превышать 20 процентов после удержания НДФЛ
(ст. 138 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России
от 16.11.2011 № 22-2-4852).
Работник может добровольно полностью или частично возместить сумму причиненного ущерба. В этом случае он должен предоставить
работодателю письменное обязательство с указанием конкретных сроков платежей. По соглашению сторон возможно погашение ущерба с
рассрочкой платежа (ч. 4 ст. 248 ТК РФ).
Бухгалтерский учет
К незавершенному производству (НЗП) относятся затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов),
предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты,
понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи
(пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019).
В общем случае НЗП признается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, в которую включаются прямые и косвенные затраты,
связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на
социальные нужды, амортизация, прочие затраты) (п. 9,
п. 23,
п. 24 ФСБУ 5/2019). НЗП в массовом и серийном производстве
допускается оценивать в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат или в сумме плановых (нормативных)
затрат (п. 27 ФСБУ 5/2019).
Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат прямых норм в отношении порядка проведения инвентаризации НЗП. Соответственно
организация должна самостоятельно разработать методику инвентаризации с учетом общих принципов проведения инвентаризации, специфики деятельности
организации, а также особенностей объектов учета. При разработке такой методики следует учитывать федеральные стандарты и отраслевые
нормативные документы по учету себестоимости продукции и НЗП.
При инвентаризации НЗП также необходимо:
- определить остатки НЗП по аннулированным заказам и по заказам, выполнение которых приостановлено;
- провести проверку на наличие признаков обесценения (признаков необходимости восстановления убытка от обесценения);
- выявить неучтенное НЗП.
Унифицированных форм для оформления результатов инвентаризации НЗП нет. Организация должна разработать такие формы самостоятельно с учетом требований
к документальному оформлению операций, предусмотренных ст. 9 Закона № 402-ФЗ,
ФСБУ 27/2021.
Выявленные при инвентаризации расхождения регистрируются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую
проводилась инвентаризация. В частности, при составлении годовой бухгалтерской отчетности, на последний календарный день отчетного года
(ч. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ,
п. 10 ФСБУ 28/2023).
При отражении в учете излишков и недостач следует принимать во внимание причину их образования. Если причина в неправильном отражении (не
отражении) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, то такую ситуацию следует квалифицировать как
ошибку, которая исправляется в учете в порядке, установленном ПБУ 22/2010.
На НЗП, которое не было учтено, составляются отдельные документы инвентаризации
(п. 32 ФСБУ 28/2023).
При выявлении НЗП, по которому в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна
включить в опись правильные сведения и иные показатели по этим объектам.
По всем случаям выявления расхождений при инвентаризации при необходимости можно запросить у материально-ответственных лиц документы и пояснения о причинах
выявленных отклонений.
Налоговый учет
Под незавершенным производством в целях исчисления налога на прибыль понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то
есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом
(п. 1 ст. 319 НК РФ).
К незавершенному производству относятся (п. 1 ст. 319 НК РФ):
- законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги (согласно абз.
3 п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе учитывать в расходах отчетного (налогового) периода сумму прямых расходов,
относящихся к этому периоду, в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства);
- остатки невыполненных заказов производств;
- материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, которые уже подверглись обработке.
Стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации
НЗП, признается внереализационным доходом организации в том отчетном периоде, в котором они
выявлены (п. 20 ст. 250,
п. 1 ст. 271 НК РФ). Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме,
учитываются при определении налоговой базы с учетом положений
ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной цене
(п. 5 ст. 274 НК РФ).
Недостачи, выявленные при инвентаризации, для целей исчисления налога на прибыль учитываются следующим образом:
- если виновное лицо установлено – во внереализационных расходах на дату признания суммы ущерба виновным лицом или вступления в силу решения суда
о взыскании с виновного суммы ущерба с одновременным признанием этой же суммы во внереализационных доходах
(п. 3 ст. 250,
пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
- если виновное лицо не установлено – во внереализационных расходах на дату документа уполномоченного государственного органа, подтверждающего,
что виновные лица не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);
- если виновное лицо не установлено и у организации отсутствует подтверждающий документ, выданный уполномоченным
государственным органом, то сумма недостачи не учитывается в расходах для целей налога на прибыль.
НДС при выявленной недостаче имущества восстанавливать не нужно. Подробнее об этом в статье
"Нужно ли восстанавливать
НДС по имуществу, списанному в связи с порчей, хищением, потерей, конфискацией и т.п.".
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Для отражения результатов инвентаризации незавершенного производства используется документ "Инвентаризация НЗП", если согласно учетной политике
счет учета прямых затрат закрывается с учетом данного документа. В иных случаях используется документ "Инвентаризация объектов учета" с видом документа
"Незавершенное производство".
Пошаговая инструкция:
