Обесценение НМА
Внимание
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Организация должна проверять нематериальные активы на обесценение (п. 43 ФСБУ
14/2022). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, могут эту процедуру не проводить (п. 3 ФСБУ 14/2022).
Проверять нематериальные активы на обесценение и учитывать изменение их
балансовой стоимости вследствие обесценения необходимо в порядке,
предусмотренном МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"
(п. 43 ФСБУ 14/2022).
Проверке на обесценение подлежат все
нематериальные активы за исключением нематериальных активов, предназначенных для продажи в
соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"
(пп. "i" п. 2 МСФО (IAS) 36).
При оценке возможного обесценения нематериальных активов организация должна рассмотреть, как минимум,
следующие признаки:
Организация может выявить иные признаки
возможного обесценения нематериального актива (п. 13
МСФО (IAS) 36).
Проверка на обесценение должна
проводиться на конец каждого отчетного периода. В случае наличия любого
признака обесценения организация должна оценить возмещаемую сумму
нематериального актива (п. 9 МСФО (IAS) 36) и сравнить
ее с его балансовой стоимостью.
Возмещаемая сумма
- это справедливая стоимость актива за вычетом затрат на его выбытие или
ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше
(п. 18 МСФО (IAS) 36). Если один из данных
показателей превосходит балансовую стоимость актива, актив не обесценен, и это
исключает необходимость в оценке другого показателя (п. 19 МСФО (IAS) 36).
Если невозможно надежно оценить
справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие, то в качестве возмещаемой
суммы принимают ценность использования (п. 20 МСФО (IAS) 36).
Возмещаемой суммой можно признать
справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие, если есть основания
считать, что она несущественно отличается от ценности использования
(п. 21 МСФО (IAS) 36).
1. Определение справедливой стоимости актива за вычетом затрат на его выбытие.
Для целей ФСБУ 14/2022 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном
Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS)
13 "Оценка справедливой стоимости" (п. 19 ФСБУ 14/2022).
Справедливая стоимость
- это цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки
между участниками рынка на дату оценки
(п. 9 МСФО (IFRS) 13).
Затратами на выбытие могут быть: затраты на юридические услуги, затраты на демонтаж актива,
а также прямые дополнительные затраты на приведение актива в состояние,
необходимое для продажи (п. 28 МСФО (IAS) 36).
2. Определение ценности использования актива.
Ценность использования
- это дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается
получить от использования актива (п. 6 МСФО (IAS) 36).
Оценка ценности использования актива
включает следующие этапы (31 МСФО (IAS) 36):
При оценке будущих денежных потоков учитываются (39 МСФО (IAS) 36):
В качестве ставки дисконтирования
обычно используют рыночные ставки кредитования для аналогичных активов или
средневзвешенную стоимость капитала организации
(п. 56 МСФО (IAS) 36).
Если возмещаемая сумма нематериального актива меньше его балансовой стоимости, балансовая стоимость объекта
уменьшается до его возмещаемой суммы. Такое уменьшение является убытком от
обесценения.
Убыток от обесценения признается прочим
расходом (п. 60,
61 МСФО (IAS) 36,
п. 11 ПБУ 10/99). В случае, когда
нематериальный актив учитывается по переоцененной стоимости и ранее была его дооценка,
убыток от обесценения уменьшает сумму дооценки на счете учета добавочного
капитала в пределах суммы дооценки (п. 60,
61 МСФО (IAS) 36,
п. 24 ФСБУ 14/2022).
После признания убытка от обесценения
амортизация рассчитывается исходя из балансовой стоимости нематериального актива с учетом
обесценения и оставшегося срока полезного использования
(п. 63 МСФО (IAS) 36).
В бухгалтерском учете суммы
накопленного обесценения по объекту нематериальных активов отражаются отдельно от
первоначальной стоимости этого объекта и не изменяют ее (п. 44 ФСБУ 14/2022).
Отражение на счетах бухгалтерского
учета (проводки):
В налоговом учете уценка нематериальных активов не
проводится (НК РФ не предусмотрена). В связи с этим в учете организации
возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию
отложенного налогового актива (п. 11,
14 ПБУ 18/02).
Для отражения обесценения и восстановления убытка от обесценения нематериального актива используется документ "Обесценение внеоборотных
активов".
Суммы накопленного обесценения учитываются на счете 05.02 "Обесценение
нематериальных активов".
Внимание! Функционал по обесценению
доступен только в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП"
при включенном расширенном функционале. Обесценение нематериальных активов в
программе "1С:Бухгалтерия 8" не поддерживается.
Пошаговая инструкция:
С 01.01.2025 общая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%
(п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
На 31.12.2024 необходимо пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отнести возникшую в
результате пересчета разницу на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14,
абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Бухгалтерский учет
Организация должна проверять нематериальные активы на обесценение (п. 43 ФСБУ
14/2022). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, могут эту процедуру не проводить (п. 3 ФСБУ 14/2022).
Проверять нематериальные активы на обесценение и учитывать изменение их
балансовой стоимости вследствие обесценения необходимо в порядке,
предусмотренном МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"
(п. 43 ФСБУ 14/2022).
Проверке на обесценение подлежат все
нематериальные активы за исключением нематериальных активов, предназначенных для продажи в
соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"
(пп. "i" п. 2 МСФО (IAS) 36).
При оценке возможного обесценения нематериальных активов организация должна рассмотреть, как минимум,
следующие признаки:
| Источники информации | Признак обесценения | Ссылка на нормативный акт |
| Внешние | Стоимость нематериального актива снизилась в течение периода значительно больше, чем ожидалось | пп. "а" п. 12 МСФО (IAS) 36 |
| Произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для организации в технических, рыночных, экономических или правовых условиях деятельности | пп. "b" п. 12 МСФО (IAS) 36 | |
| Рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы доходности инвестиций повысились в течение периода, и это может оказать существенное влияние на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования, и приведет к существенному снижению возмещаемой суммы нематериального актива | пп. "с" п. 12 МСФО (IAS) 36 | |
| Балансовая стоимость чистых активов организации превышает ее рыночную капитализацию | пп. "d" п. 12 МСФО (IAS) 36 | |
| Внутренние | Существуют признаки устаревания нематериального актива | пп. "e" п. 12 МСФО (IAS) 36 |
| В течение периода произошли или ожидается, что произойдут значительные неблагоприятные изменения в использовании нематериального актива- простой, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится нематериальный актив, планы по выбытию объекта до ранее запланированной даты | пп. "f" п. 12 МСФО (IAS) 36 | |
| Показатели внутренней отчетности указывают на то, что экономическая эффективность нематериального актива хуже или будет хуже, чем ожидалось | пп. "g" п. 12 МСФО (IAS) 36 |
Организация может выявить иные признаки
возможного обесценения нематериального актива (п. 13
МСФО (IAS) 36).
Проверка на обесценение должна
проводиться на конец каждого отчетного периода. В случае наличия любого
признака обесценения организация должна оценить возмещаемую сумму
нематериального актива (п. 9 МСФО (IAS) 36) и сравнить
ее с его балансовой стоимостью.
Возмещаемая сумма
- это справедливая стоимость актива за вычетом затрат на его выбытие или
ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше
(п. 18 МСФО (IAS) 36). Если один из данных
показателей превосходит балансовую стоимость актива, актив не обесценен, и это
исключает необходимость в оценке другого показателя (п. 19 МСФО (IAS) 36).
Если невозможно надежно оценить
справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие, то в качестве возмещаемой
суммы принимают ценность использования (п. 20 МСФО (IAS) 36).
Возмещаемой суммой можно признать
справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие, если есть основания
считать, что она несущественно отличается от ценности использования
(п. 21 МСФО (IAS) 36).
1. Определение справедливой стоимости актива за вычетом затрат на его выбытие.
Для целей ФСБУ 14/2022 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном
Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS)
13 "Оценка справедливой стоимости" (п. 19 ФСБУ 14/2022).
Справедливая стоимость
- это цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки
между участниками рынка на дату оценки
(п. 9 МСФО (IFRS) 13).
Затратами на выбытие могут быть: затраты на юридические услуги, затраты на демонтаж актива,
а также прямые дополнительные затраты на приведение актива в состояние,
необходимое для продажи (п. 28 МСФО (IAS) 36).
2. Определение ценности использования актива.
Ценность использования
- это дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается
получить от использования актива (п. 6 МСФО (IAS) 36).
Оценка ценности использования актива
включает следующие этапы (31 МСФО (IAS) 36):
- оценка будущих денежных притоков и
оттоков, связанных с продолжением использования актива и его последующим
выбытием;
- применение соответствующей ставки
дисконтирования по отношению к таким денежным потокам в будущем.
При оценке будущих денежных потоков учитываются (39 МСФО (IAS) 36):
- прогнозы денежных притоков от
продолжающегося использования актива;
- прогнозные оттоки денежных средств,
необходимые для генерирования денежных притоков от использования актива;
- чистый денежный поток, который
планируется получить или выплатить за выбытие актива в конце срока его
полезного использования.
В качестве ставки дисконтирования
обычно используют рыночные ставки кредитования для аналогичных активов или
средневзвешенную стоимость капитала организации
(п. 56 МСФО (IAS) 36).
Если возмещаемая сумма нематериального актива меньше его балансовой стоимости, балансовая стоимость объекта
уменьшается до его возмещаемой суммы. Такое уменьшение является убытком от
обесценения.
Убыток от обесценения признается прочим
расходом (п. 60,
61 МСФО (IAS) 36,
п. 11 ПБУ 10/99). В случае, когда
нематериальный актив учитывается по переоцененной стоимости и ранее была его дооценка,
убыток от обесценения уменьшает сумму дооценки на счете учета добавочного
капитала в пределах суммы дооценки (п. 60,
61 МСФО (IAS) 36,
п. 24 ФСБУ 14/2022).
После признания убытка от обесценения
амортизация рассчитывается исходя из балансовой стоимости нематериального актива с учетом
обесценения и оставшегося срока полезного использования
(п. 63 МСФО (IAS) 36).
В бухгалтерском учете суммы
накопленного обесценения по объекту нематериальных активов отражаются отдельно от
первоначальной стоимости этого объекта и не изменяют ее (п. 44 ФСБУ 14/2022).
Отражение на счетах бухгалтерского
учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| Убыток от обесценения по НМА, которые учитываются по первоначальной стоимости | ||
| 91.2 | 05 | Отражен убыток от обесценения НМА |
| Убыток от обесценения по НМА, которые учитываются по переоцененной стоимости и по которым ранее не было дооценки | ||
| 91.2 | 05 | Отражен убыток от обесценения НМА |
| Убыток от обесценения по НМА, которые учитываются по переоцененной стоимости и по которым ранее была дооценка | ||
| 83 | 05 | Отражен убыток от обесценения НМА в размере ранее признанной дооценки |
| 91.2 | 05 | Отражен убыток от обесценения НМА (в размере суммы превышения убытка от обесценения над ранее признанной суммой дооценки) |
Налоговый учет (налог на прибыль)
В налоговом учете уценка нематериальных активов не
проводится (НК РФ не предусмотрена). В связи с этим в учете организации
возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию
отложенного налогового актива (п. 11,
14 ПБУ 18/02).
В программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП":
Для отражения обесценения и восстановления убытка от обесценения нематериального актива используется документ "Обесценение внеоборотных
активов".
Суммы накопленного обесценения учитываются на счете 05.02 "Обесценение
нематериальных активов".
Внимание! Функционал по обесценению
доступен только в программе "1С:Бухгалтерия 8 КОРП"
при включенном расширенном функционале. Обесценение нематериальных активов в
программе "1С:Бухгалтерия 8" не поддерживается.
Пошаговая инструкция:
