Учет простого беспроцентного векселя третьего лица, полученного от покупателя в оплату товаров, работ, услуг
Покупатель (заказчик) в оплату полученных товаров (работ, услуг) может выдать продавцу (подрядчику, исполнителю) собственный вексель
или вексель третьего лица.
Вексель – это документ, составленный по установленной законом форме, который содержит безусловное денежное обязательство векселедателя
(простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) уплатить при наступлении предусмотренного в нем срока
владельцу векселя (векселедержателю) определенную в нем денежную сумму.
Вексель является ценной бумагой, самостоятельным объектом гражданских прав, который можно продать, передать в качестве отступного
и др. (ст. 128,
п. 2 ст. 142 ГК РФ).
При этом передача собственного векселя первому держателю куплей-продажей ценной бумаги не является (постановление Президиума ВАС РФ
от 25.07.2011 № 5620/11).
Собственный вексель выпускается векселедателем, который является стороной сделки.
Вексель третьего лица выпускается лицом, которое не является стороной сделки. Векселедатель в данном случае является предыдущим
векселедержателем и передает вексель новому векселедержателю по индоссаменту (передаточной надписи на векселе, удостоверяющей, что права
по нему передаются другому лицу).
В зависимости от условий договора (дополнительного соглашения) передачу одной стороной другой стороне векселя в оплату товаров,
работ, услуг можно рассматривать:
Обращение векселя регулируется Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ
"О переводном и простом векселе" (далее – Закон № 48-ФЗ) и Положением о переводном и простом векселе, введенным в действие постановлением
ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 (далее – Положение о векселе).
Вексель должен быть составлен только на бумаге (на бумажном носителе) (ст.
4 Закона № 48-ФЗ).
Вексель может быть процентным или беспроцентным. Для признания условия о процентах необходимо указать в векселе их размер
(п. 5,
п. 77 Положения о векселе).
Вексель, номинал которого выше стоимости товаров (работ, услуг), в оплату которых он получен, называется дисконтным.
Вексель третьего лица, выданный покупателем (заказчиком) поставщику (подрядчику, исполнителю) в счет оплаты товаров (работ, услуг),
прекращает обязательство покупателя (заказчика) по оплате этих товаров (работ, услуг). Дебиторская задолженность покупателя (заказчика)
погашается при получении векселя поставщиком (подрядчиком, исполнителем).
Беспроцентный вексель третьего лица, если его номинальная стоимость не превышает договорную стоимость реализованных или подлежащих
реализации товаров (работ, услуг), учитывается у продавца (подрядчика, исполнителя) как дебиторская задолженность третьего лица по
номинальной стоимости векселя.
Процентный вексель третьего лица или вексель третьего лица, номинал которого больше договорной стоимости реализованных товаров
(работ, услуг), учитывается у продавца (подрядчика, исполнителя) в составе финансовых вложений, поскольку способен приносить
организации экономические выгоды (доход) в будущем (п.
2, п. 3 ПБУ 19/02). Такой вексель принимается к учету
по первоначальной стоимости, равной стоимости активов, переданных или подлежащих передаче
организацией (п. 8,
14 ПБУ 19/02). Таким образом, вексель принимается к
учету в размере договорной стоимости реализованных или подлежащих
реализации товаров (работ, услуг) (п. 8,
14 ПБУ 19/02, письмо
Минфина России от 20.01.2003 № 16-00-12/2).
По процентному векселю проценты, причитающиеся к уплате, признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями
(п. 34 ПБУ 19/02) на конец каждого истекшего месяца
и на дату погашения задолженности.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (в том числе векселям), разница между первоначальной и номинальной
стоимостью (дисконт) относится на финансовые результаты (в состав прочих доходов или расходов) единовременно на дату погашения векселя в порядке,
установленном п. 34 ПБУ 19/02, либо равномерно в течение срока обращения
векселя (п. 22 ПБУ 19/02). В последнем случае при погашении векселя до
истечения срока его обращения не принятая к учету часть дисконта признается в составе прочего дохода единовременно на дату
прекращения долгового обязательства.
Погашение векселя - это выбытие финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02) или
дебиторской задолженности. На дату погашения его стоимость списывается с учета.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Получение в счет оплаты товаров (работ, услуг) векселя покупателя (заказчика) не влечет для поставщика (исполнителя) каких-либо последствий по налогу на
прибыль. При методе начисления выручка (без учета НДС) в размере договорной стоимости реализованных товаров (работ, услуг) определяется на дату их реализации.
При этом факт их оплаты не имеет значения (п. 1 ст. 249,
п. 1 ст. 248,
п. 3 ст. 271 НК РФ).
Проценты за отсрочку оплаты, оформленной векселем, являются внереализационными доходами
(п. 6 ст. 250,
п. 3 ст. 43 НК РФ), которые признаются на конец каждого месяца соответствующего
отчетного (налогового) периода независимо от сроков их выплаты (абз. 1 п. 6 ст. 271,
абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ, письмо Минфина России
от 16.01.2017 № 03-03-06/1/1128).
В целях налогообложения прибыли дисконт приравнивается к процентам (п. 3 ст.
43 НК РФ). Соответственно, сумма дисконта равномерно включается во внереализационные доходы на конец каждого месяца и на дату погашения векселя независимо
от сроков его выплаты по векселю в том же порядке, что и проценты (п. 6 ст.
250, п. 6 ст. 271,
п. 4 ст. 328 НК РФ).
Из п. 2,
п. 3 ст. 280 НК РФ следует, что предъявление векселя к погашению является
реализацией ценной бумаги (векселя). Следовательно, доходы и расходы по этой операции определяются с учетом особенностей определения налоговой базы по
операциям с ценными бумагами, которые установлены со
ст. 280 НК РФ. Доход от погашения ценной бумаги учитывается в сумме,
причитающейся к получению по векселю. В такой доход не включаются суммы процентного дохода (соответственно и дисконта), ранее учтенные при налогообложении
(абз. 1 п. 2 ст. 280 НК РФ).
Если покупатель передал вексель третьего лица до отгрузки товара, то такую передачу следует рассматривать как аванс. На дату принятия векселя к
учету нужно начислить НДС с аванса (пп. 2 п. 1 ст.
167 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
Налоговая база по НДС увеличивается на процентный доход и дисконт по полученному векселю третьего лица в части, превышающей сумму процентов,
рассчитанную по ключевой ставке ЦБ РФ, действовавшей в периодах, за которые
производится расчет процентов (либо признается дисконт) (пп. 3 п. 1,
п. 2 ст. 162 НК РФ).
Сумма НДС покупателю (заказчику) не предъявляется. Счет-фактура составляется в одном экземпляре
(п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от
26.12.2011 № 1137).
НДС, исчисленный по указанным основаниям и не предъявленный к оплате покупателю, учитывается во
внереализационных расходах по налогу на прибыль на дату начисления налога (пп.
20 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России
от 07.07.2023 № 10-10-05/63437).
Для отражения операций в программе используются документы:
Обратите внимание! При заполнении декларации по налогу на прибыль операции с векселями в листе 05 " Расчет налоговой базы по налогу на прибыль
организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02)"
автоматически не отражаются.
Пошаговая инструкция:
или вексель третьего лица.
Вексель – это документ, составленный по установленной законом форме, который содержит безусловное денежное обязательство векселедателя
(простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) уплатить при наступлении предусмотренного в нем срока
владельцу векселя (векселедержателю) определенную в нем денежную сумму.
Вексель является ценной бумагой, самостоятельным объектом гражданских прав, который можно продать, передать в качестве отступного
и др. (ст. 128,
п. 2 ст. 142 ГК РФ).
При этом передача собственного векселя первому держателю куплей-продажей ценной бумаги не является (постановление Президиума ВАС РФ
от 25.07.2011 № 5620/11).
Собственный вексель выпускается векселедателем, который является стороной сделки.
Вексель третьего лица выпускается лицом, которое не является стороной сделки. Векселедатель в данном случае является предыдущим
векселедержателем и передает вексель новому векселедержателю по индоссаменту (передаточной надписи на векселе, удостоверяющей, что права
по нему передаются другому лицу).
В зависимости от условий договора (дополнительного соглашения) передачу одной стороной другой стороне векселя в оплату товаров,
работ, услуг можно рассматривать:
- как коммерческий кредит (ст. 421,
п. 1 ст. 823 ГК РФ), если по условиям договора (дополнительного
соглашения) продавец (подрядчик, исполнитель) предоставляет покупателю (заказчику) отсрочку платежа, которая оформляется выдачей
покупателем (заказчиком) собственного простого векселя (в данном случае вексель выступает в качестве долговой расписки и его
выдача не погашает обязательства покупателя (заказчика) по оплате полученного товара (выполненных работ, оказанных услуг));
- как расчеты по договору мены (ст. 421,
ст. 567 ГК РФ), если по условиям договора (дополнительного
соглашения) в качестве оплаты покупатель (заказчик) выдает продавцу (подрядчику, исполнителю) вексель третьего лица (в данном случае
вексель выступает в качестве товара и его выдача для покупателя (заказчика) является реализацией, а для продавца (подрядчика, исполнителя)
– покупкой);
- как способ оформления заемного обязательства (п. 1,
п. 2 ст. 818 ГК РФ), если заключено соглашение о замене (новации)
долга покупателя (заказчика) по договору купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) заемным обязательством в форме, предусмотренной
для заключения договора займа (в данном случае прекращается денежное обязательство покупателя (заказчика) по договору купли-продажи
(выполнения работ, оказания услуг) и возникает новое денежное обязательство заемщика, удостоверенное выданным векселем).
Исключение с июля 2018 года из ГК РФ ст. 815 не изменило факт
того, что под вексель могут быть предоставлены денежные средства.
Обращение векселя регулируется Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ
"О переводном и простом векселе" (далее – Закон № 48-ФЗ) и Положением о переводном и простом векселе, введенным в действие постановлением
ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 (далее – Положение о векселе).
Вексель должен быть составлен только на бумаге (на бумажном носителе) (ст.
4 Закона № 48-ФЗ).
Вексель может быть процентным или беспроцентным. Для признания условия о процентах необходимо указать в векселе их размер
(п. 5,
п. 77 Положения о векселе).
Вексель, номинал которого выше стоимости товаров (работ, услуг), в оплату которых он получен, называется дисконтным.
Бухгалтерский учет
Вексель третьего лица, выданный покупателем (заказчиком) поставщику (подрядчику, исполнителю) в счет оплаты товаров (работ, услуг),
прекращает обязательство покупателя (заказчика) по оплате этих товаров (работ, услуг). Дебиторская задолженность покупателя (заказчика)
погашается при получении векселя поставщиком (подрядчиком, исполнителем).
Беспроцентный вексель третьего лица, если его номинальная стоимость не превышает договорную стоимость реализованных или подлежащих
реализации товаров (работ, услуг), учитывается у продавца (подрядчика, исполнителя) как дебиторская задолженность третьего лица по
номинальной стоимости векселя.
Процентный вексель третьего лица или вексель третьего лица, номинал которого больше договорной стоимости реализованных товаров
(работ, услуг), учитывается у продавца (подрядчика, исполнителя) в составе финансовых вложений, поскольку способен приносить
организации экономические выгоды (доход) в будущем (п.
2, п. 3 ПБУ 19/02). Такой вексель принимается к учету
по первоначальной стоимости, равной стоимости активов, переданных или подлежащих передаче
организацией (п. 8,
14 ПБУ 19/02). Таким образом, вексель принимается к
учету в размере договорной стоимости реализованных или подлежащих
реализации товаров (работ, услуг) (п. 8,
14 ПБУ 19/02, письмо
Минфина России от 20.01.2003 № 16-00-12/2).
По процентному векселю проценты, причитающиеся к уплате, признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями
(п. 34 ПБУ 19/02) на конец каждого истекшего месяца
и на дату погашения задолженности.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (в том числе векселям), разница между первоначальной и номинальной
стоимостью (дисконт) относится на финансовые результаты (в состав прочих доходов или расходов) единовременно на дату погашения векселя в порядке,
установленном п. 34 ПБУ 19/02, либо равномерно в течение срока обращения
векселя (п. 22 ПБУ 19/02). В последнем случае при погашении векселя до
истечения срока его обращения не принятая к учету часть дисконта признается в составе прочего дохода единовременно на дату
прекращения долгового обязательства.
Погашение векселя - это выбытие финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02) или
дебиторской задолженности. На дату погашения его стоимость списывается с учета.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| Для беспроцентного векселя или векселя без дисконта | ||
| 76 (3-е лицо) | 62 | Получен вексель в счет оплаты товаров (работ, услуг) |
| 51 | 76 (3-е лицо) | Получены денежные средства при погашении векселя |
| Для процентного векселя или векселя с дисконтом | ||
| 58 | 62 | Получен вексель в счет оплаты товаров (работ, услуг) |
| 76 (3-е лицо) | 91 | Признан процентный доход (дисконт) по векселю |
| 91 | 68 | Начислен НДС с разницы между суммой процентов (дисконтом), начисленных по векселю, и суммой процентов, рассчитанной по ключевой ставке ЦБ РФ |
| 51 | 76 (3-е лицо) | Получены денежные средства по векселю, предъявленному к платежу |
| 76 (3-е лицо) | 91 | Признан доход от погашения векселя |
| 91 | 58 | Списана стоимость погашенного векселя |
Налоговый учет
Получение в счет оплаты товаров (работ, услуг) векселя покупателя (заказчика) не влечет для поставщика (исполнителя) каких-либо последствий по налогу на
прибыль. При методе начисления выручка (без учета НДС) в размере договорной стоимости реализованных товаров (работ, услуг) определяется на дату их реализации.
При этом факт их оплаты не имеет значения (п. 1 ст. 249,
п. 1 ст. 248,
п. 3 ст. 271 НК РФ).
Проценты за отсрочку оплаты, оформленной векселем, являются внереализационными доходами
(п. 6 ст. 250,
п. 3 ст. 43 НК РФ), которые признаются на конец каждого месяца соответствующего
отчетного (налогового) периода независимо от сроков их выплаты (абз. 1 п. 6 ст. 271,
абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ, письмо Минфина России
от 16.01.2017 № 03-03-06/1/1128).
В целях налогообложения прибыли дисконт приравнивается к процентам (п. 3 ст.
43 НК РФ). Соответственно, сумма дисконта равномерно включается во внереализационные доходы на конец каждого месяца и на дату погашения векселя независимо
от сроков его выплаты по векселю в том же порядке, что и проценты (п. 6 ст.
250, п. 6 ст. 271,
п. 4 ст. 328 НК РФ).
Из п. 2,
п. 3 ст. 280 НК РФ следует, что предъявление векселя к погашению является
реализацией ценной бумаги (векселя). Следовательно, доходы и расходы по этой операции определяются с учетом особенностей определения налоговой базы по
операциям с ценными бумагами, которые установлены со
ст. 280 НК РФ. Доход от погашения ценной бумаги учитывается в сумме,
причитающейся к получению по векселю. В такой доход не включаются суммы процентного дохода (соответственно и дисконта), ранее учтенные при налогообложении
(абз. 1 п. 2 ст. 280 НК РФ).
Если покупатель передал вексель третьего лица до отгрузки товара, то такую передачу следует рассматривать как аванс. На дату принятия векселя к
учету нужно начислить НДС с аванса (пп. 2 п. 1 ст.
167 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
Налоговая база по НДС увеличивается на процентный доход и дисконт по полученному векселю третьего лица в части, превышающей сумму процентов,
рассчитанную по ключевой ставке ЦБ РФ, действовавшей в периодах, за которые
производится расчет процентов (либо признается дисконт) (пп. 3 п. 1,
п. 2 ст. 162 НК РФ).
Сумма НДС покупателю (заказчику) не предъявляется. Счет-фактура составляется в одном экземпляре
(п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от
26.12.2011 № 1137).
НДС, исчисленный по указанным основаниям и не предъявленный к оплате покупателю, учитывается во
внереализационных расходах по налогу на прибыль на дату начисления налога (пп.
20 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России
от 07.07.2023 № 10-10-05/63437).
В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0):
Для отражения операций в программе используются документы:
- "Операция" - поступление и списание векселя третьего лица, полученного в счет оплаты отгруженных товаров (работ, услуг);
- "Поступление на расчетный счет" - погашение векселя.
Обратите внимание! При заполнении декларации по налогу на прибыль операции с векселями в листе 05 " Расчет налоговой базы по налогу на прибыль
организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02)"
автоматически не отражаются.
Пошаговая инструкция:
