Принятие в оплату собственных подарочных сертификатов
Подарочный сертификат (или карта) – это обычно картонная или пластиковая карта, на которой указан некоторый эквивалент стоимости в валюте,
принятой в стране эмитента (номинал), и наименование эмитента. В настоящее время подарочные сертификаты также могут быть электронными. Эмитент
подарочных сертификатов (карт) – это организация розничной торговли, реализующая товары или услуги.
Согласно Определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу № 305-КГ14-1498, А40-65470/2013, письму Минфина РФ от 31.01.2023 № 03-03-06/1/7462:
Предложение о продаже подарочных сертификатов организацией розничной торговли
является публичной офертой. Приобретение сертификата означает принятие оферты
(акцепт), то есть принятие приобретателем сертификата всех указанных в нем
условий (п. 1 ст. 433, абз. 2 п. 1 ст. 435, п. 2 ст. 437, п. 1 ст. 438 ГК РФ).
Подарочные сертификаты (карты) обычно имеют ограниченный период действия, в течение которого по ним можно приобрести товар или услугу на
сумму номинала сертификата. Подарочный сертификат (карта) является обязательством организации вступить в правоотношения купли-продажи или
оказания услуг с предъявителем карты. При этом передача товара или оказание услуг в пределах номинала сертификата производится без оплаты,
т.к. оплата была произведена заранее – при приобретении сертификата (карты). Если стоимость товара или услуги окажется меньше номинала
сертификата, то покупателю неиспользованные средства обычно не возвращаются. Если стоимость товара или услуги окажется выше номинала
сертификата, то покупатель доплачивает недостающую сумму. На выпуск подарочных карт не требуется банковской лицензии.
Подарочные сертификаты (карты) в организациях розничной торговли могут быть реализованы как за наличные деньги, так и безналичным путем с
использованием платежных карт (п. 2.3 Положения Банка России от
24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием"). Расчеты с использованием платежных
карт производятся с помощью специального терминала (POS-терминал) на основании
договора
эквайринга с обслуживающей кредитной организацией (п. 1.9 Положения
№ 266-П).
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) является доходом от обычных видов деятельности организации и признается на дату перехода права
собственности на товары (работы, услуги) к покупателю независимо от даты и порядка их оплаты
(п. 5,
п. 6,
п. 12 ПБУ 9/99). В общем случае в розничной торговле моментом
перехода права собственности признается момент передачи товара (результатов работ, услуг) от продавца к покупателю
(ст. 223 ГК РФ). В розничной торговле момент перехода права
собственности на товар (работу, услугу) к покупателю обычно сопровождается полной оплатой этого товара (работы, услуги). Подарочные сертификаты
(карты) являются одним из способов оплаты товаров (работ, услуг) в розничной торговле.
Если стоимость реализованного товара (услуги) окажется меньше номинала сертификата
(карты) и (или) подарочный сертификат не будет использован
в течение указанного на нем срока действия, то неиспользованный остаток аванса включается в прочие доходы (как суммы кредиторской задолженности,
по которым истек срок исковой давности, согласно п. 8 ПБУ 9/99), а
исчисленный ранее с аванса НДС включается в прочие расходы (согласно п. 2,
п. 4,
п. 12 ПБУ 10/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
Выручка от реализации товаров (услуг) включается в состав доходов организации (за вычетом НДС)
(п. 1 ст. 248,
п. 1,
п. 2 ст. 249 НК РФ).
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, т.е. на дату реализации
(п. 1,
п. 3 ст. 271 НК РФ).
В розничной торговле реализация товаров (работ, услуг) обычно сопровождается полной оплатой (в том числе с помощью подарочного сертификата)
этого товара (работы, услуги).
При реализации покупных товаров организация-продавец вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость их приобретения в
соответствии с одним из методов их оценки, закрепленном в учетной политике организации
(пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ,
ст. 320 НК РФ):
В общем случае операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ,
являются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
По операциям розничной торговли, облагаемым НДС, счета-фактуры не выставляются, а в книге продаж регистрируется сводная справка
за период, содержащая суммарные данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала)
(пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ,
п. 1 и
п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением
Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
НДС, исчисленный с аванса (при продаже подарочного сертификата), подлежит вычету в сумме, не превышающей НДС с реализации, с отражением в
книге покупок с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в оплату которых был получен аванс
(п. 8 ст. 171 НК РФ,
п. 6 ст. 172 НК РФ).
Если стоимость реализованного товара (работы, услуги) окажется меньше номинала сертификата или подарочный сертификат не будет использован
в течение указанного на нем срока действия, то неиспользованный остаток аванса для целей налогообложения прибыли является
безвозмездно полученным имуществом и включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ,
письмо Минфина России от 08.02.2019 № 03-03-06/3/7605, Определение ВС РФ от 25.12.2014 по делу № 305-КГ14-1498). Авансовый НДС, начисленный и уплаченный в бюджет с аванса при продаже подарочного сертификата, нельзя ни
принять к вычету, ни списать в расходы для целей налогообложения (письмо Минфина России от 08.10.2021 № 03-07-11/81990).
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при осуществлении расчетов с покупателями как наличными
средствами, так и с использованием электронных средств платежа (в том числе пластиковых банковских карт) за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги
(Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой
техники...").
При продаже подарочных сертификатов (карт) продавец обязан выдать покупателю кассовый чек (Письмо Минфина России от 22.07.2024 № 30-01-11/67980).
В реквизитах кассового чека в теге 1214 "Признак способа расчета" указывается 3 "Аванс" (Таблица 5, Таблица 24 приказа ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@)
При оплате подарочным сертификатом за товары (работы, услуги) в чеке в ТЭГЕ
1215 "Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса и (или) предыдущих платежей)"
указывается сумма стоимости товара, в
счет которого засчитывается предоплата по сертификату
Методические указания по оформлению фискальных документов при продаже товаров с использованием подарочных карт, а также
конкретные примеры приведены в от 03.07.2018 № ЕД-4-20/12717.
Для ведения учета операций с подарочными сертификатами (и для товаров, и для работ (услуг)) следует использовать склад с типом
"Розничный магазин" (учет в автоматизированных торговых точках (АТТ)).
Применительно к программам 1С торговая точка считается:
Принятие в оплату подарочных сертификатов отражается документом "Отчет о розничных продажах" (на всю выручку, полученную от
реализации товаров (работ, услуг) создается один документ (вне зависимости от вида оплаты – подарочный сертификат, наличные, платежная карта). На сумму
наличных оплат на основании документа "Отчет о розничных продажах" создается и автоматически заполняется документ "Поступление наличных"
с видом операции "Розничная выручка" (не формирует проводки, необходим для формирования кассовой книги).
Включение в доходы стоимости
неиспользованных сертификатов (подарочных карт) с истекшим сроком действия отражается документом "Корректировка долга". Списание в бухгалтерском учете
авансового НДС, исчисленного
и уплаченного в бюджет по неиспользованным сертификатам (подарочным картам) с истекшим сроком
действия, в расходы отражается документом "Операция".
Обратите внимание!
В программе не поддерживается учет сертификатов после их реализации
покупателям. Для того, чтобы можно было отследить использование проданных
сертификатов, в том числе для целей своевременного признания в доходах в
налоговом учете неиспользованных сумм по ним, необходимо организовать учет в
разрезе каждого проданного сертификата (вне программы). В случае наличия в
организации большого количества операций с подарочными сертификатами, необходимо
использовать специальный функционал для учета таких операций, который
имеется, например, в программах "1С:УТ", "1С:КА" и "1С:ERP".
Пошаговая инструкция:
принятой в стране эмитента (номинал), и наименование эмитента. В настоящее время подарочные сертификаты также могут быть электронными. Эмитент
подарочных сертификатов (карт) – это организация розничной торговли, реализующая товары или услуги.
Согласно Определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу № 305-КГ14-1498, А40-65470/2013, письму Минфина РФ от 31.01.2023 № 03-03-06/1/7462:
- в качестве подарочного сертификата принято понимать документ,
удостоверяющий право его держателя на приобретение у лица (эмитента),
выпустившего сертификат, товаров (работ, услуг) на сумму номинальной
стоимости этого сертификата;
- денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров (работ,
услуг), которые будут приобретаться в будущем.
- обмен подарочного сертификата на товары признается реализацией товара.
Предложение о продаже подарочных сертификатов организацией розничной торговли
является публичной офертой. Приобретение сертификата означает принятие оферты
(акцепт), то есть принятие приобретателем сертификата всех указанных в нем
условий (п. 1 ст. 433, абз. 2 п. 1 ст. 435, п. 2 ст. 437, п. 1 ст. 438 ГК РФ).
Подарочные сертификаты (карты) обычно имеют ограниченный период действия, в течение которого по ним можно приобрести товар или услугу на
сумму номинала сертификата. Подарочный сертификат (карта) является обязательством организации вступить в правоотношения купли-продажи или
оказания услуг с предъявителем карты. При этом передача товара или оказание услуг в пределах номинала сертификата производится без оплаты,
т.к. оплата была произведена заранее – при приобретении сертификата (карты). Если стоимость товара или услуги окажется меньше номинала
сертификата, то покупателю неиспользованные средства обычно не возвращаются. Если стоимость товара или услуги окажется выше номинала
сертификата, то покупатель доплачивает недостающую сумму. На выпуск подарочных карт не требуется банковской лицензии.
Подарочные сертификаты (карты) в организациях розничной торговли могут быть реализованы как за наличные деньги, так и безналичным путем с
использованием платежных карт (п. 2.3 Положения Банка России от
24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием"). Расчеты с использованием платежных
карт производятся с помощью специального терминала (POS-терминал) на основании
договора
эквайринга с обслуживающей кредитной организацией (п. 1.9 Положения
№ 266-П).
Бухгалтерский учет
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) является доходом от обычных видов деятельности организации и признается на дату перехода права
собственности на товары (работы, услуги) к покупателю независимо от даты и порядка их оплаты
(п. 5,
п. 6,
п. 12 ПБУ 9/99). В общем случае в розничной торговле моментом
перехода права собственности признается момент передачи товара (результатов работ, услуг) от продавца к покупателю
(ст. 223 ГК РФ). В розничной торговле момент перехода права
собственности на товар (работу, услугу) к покупателю обычно сопровождается полной оплатой этого товара (работы, услуги). Подарочные сертификаты
(карты) являются одним из способов оплаты товаров (работ, услуг) в розничной торговле.
Если стоимость реализованного товара (услуги) окажется меньше номинала сертификата
(карты) и (или) подарочный сертификат не будет использован
в течение указанного на нем срока действия, то неиспользованный остаток аванса включается в прочие доходы (как суммы кредиторской задолженности,
по которым истек срок исковой давности, согласно п. 8 ПБУ 9/99), а
исчисленный ранее с аванса НДС включается в прочие расходы (согласно п. 2,
п. 4,
п. 12 ПБУ 10/99).
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| Оплата товара (работ, услуг) с использованием сертификата (подарочной карты) | ||
| 62.01 | 90.1 | Отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) |
| 90.02 | 41 (20 и др.) | Учтена себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) |
| 90.03 | 68 | Начислен НДС с реализации товаров (работ, услуг) |
| 68 | 76 (НДС) | Принят к вычету НДС, начисленный с аванса при продаже сертификата (карты) |
| 62.02 | 62.01 | Учтена оплата товаров (работ, услуг) сертификатом (подарочной картой) |
| 51 (50) | 57 | Учтена оплата товаров (работ, услуг) денежными средствами |
| Списание кредиторской задолженности по неиспользованному сертификату | ||
| 62.02 | 91.1 | Признан доход в сумме кредиторской задолженности с НДС (по неиспользованному сертификату (подарочной карте)) |
| 91.2 | 76 (НДС) | Списан НДС, начисленный с суммы полученного аванса |
Налоговый учет
Выручка от реализации товаров (услуг) включается в состав доходов организации (за вычетом НДС)
(п. 1 ст. 248,
п. 1,
п. 2 ст. 249 НК РФ).
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, т.е. на дату реализации
(п. 1,
п. 3 ст. 271 НК РФ).
В розничной торговле реализация товаров (работ, услуг) обычно сопровождается полной оплатой (в том числе с помощью подарочного сертификата)
этого товара (работы, услуги).
При реализации покупных товаров организация-продавец вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость их приобретения в
соответствии с одним из методов их оценки, закрепленном в учетной политике организации
(пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ,
ст. 320 НК РФ):
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
В общем случае операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ,
являются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
По операциям розничной торговли, облагаемым НДС, счета-фактуры не выставляются, а в книге продаж регистрируется сводная справка
за период, содержащая суммарные данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала)
(пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ,
п. 1 и
п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением
Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
НДС, исчисленный с аванса (при продаже подарочного сертификата), подлежит вычету в сумме, не превышающей НДС с реализации, с отражением в
книге покупок с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в оплату которых был получен аванс
(п. 8 ст. 171 НК РФ,
п. 6 ст. 172 НК РФ).
Если стоимость реализованного товара (работы, услуги) окажется меньше номинала сертификата или подарочный сертификат не будет использован
в течение указанного на нем срока действия, то неиспользованный остаток аванса для целей налогообложения прибыли является
безвозмездно полученным имуществом и включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ,
письмо Минфина России от 08.02.2019 № 03-03-06/3/7605, Определение ВС РФ от 25.12.2014 по делу № 305-КГ14-1498). Авансовый НДС, начисленный и уплаченный в бюджет с аванса при продаже подарочного сертификата, нельзя ни
принять к вычету, ни списать в расходы для целей налогообложения (письмо Минфина России от 08.10.2021 № 03-07-11/81990).
Документальное оформление
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при осуществлении расчетов с покупателями как наличными
средствами, так и с использованием электронных средств платежа (в том числе пластиковых банковских карт) за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги
(Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой
техники...").
При продаже подарочных сертификатов (карт) продавец обязан выдать покупателю кассовый чек (Письмо Минфина России от 22.07.2024 № 30-01-11/67980).
В реквизитах кассового чека в теге 1214 "Признак способа расчета" указывается 3 "Аванс" (Таблица 5, Таблица 24 приказа ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@)
При оплате подарочным сертификатом за товары (работы, услуги) в чеке в ТЭГЕ
1215 "Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса и (или) предыдущих платежей)"
указывается сумма стоимости товара, в
счет которого засчитывается предоплата по сертификату
Методические указания по оформлению фискальных документов при продаже товаров с использованием подарочных карт, а также
конкретные примеры приведены в от 03.07.2018 № ЕД-4-20/12717.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Для ведения учета операций с подарочными сертификатами (и для товаров, и для работ (услуг)) следует использовать склад с типом
"Розничный магазин" (учет в автоматизированных торговых точках (АТТ)).
Применительно к программам 1С торговая точка считается:
- автоматизированной (АТТ), если она оснащена оборудованием, позволяющим вести автоматизированный учет номенклатуры и количества проданных товаров, или
если организация товарного учета в магазине позволяет формировать ежедневный детальный отчет о проданных товарах (тип склада в справочнике "Склады"
– "Розничный магазин");
- неавтоматизированной (НТТ), если она не оснащена оборудованием, позволяющим вести автоматизированный учет номенклатуры и количества проданных товаров,
или если товарный учет не позволяет формировать ежедневный детальный отчет о проданных товарах (тип склада в справочнике "Склады"
– "Неавтоматизированная торговая точка").
Принятие в оплату подарочных сертификатов отражается документом "Отчет о розничных продажах" (на всю выручку, полученную от
реализации товаров (работ, услуг) создается один документ (вне зависимости от вида оплаты – подарочный сертификат, наличные, платежная карта). На сумму
наличных оплат на основании документа "Отчет о розничных продажах" создается и автоматически заполняется документ "Поступление наличных"
с видом операции "Розничная выручка" (не формирует проводки, необходим для формирования кассовой книги).
Включение в доходы стоимости
неиспользованных сертификатов (подарочных карт) с истекшим сроком действия отражается документом "Корректировка долга". Списание в бухгалтерском учете
авансового НДС, исчисленного
и уплаченного в бюджет по неиспользованным сертификатам (подарочным картам) с истекшим сроком
действия, в расходы отражается документом "Операция".
Обратите внимание!
В программе не поддерживается учет сертификатов после их реализации
покупателям. Для того, чтобы можно было отследить использование проданных
сертификатов, в том числе для целей своевременного признания в доходах в
налоговом учете неиспользованных сумм по ним, необходимо организовать учет в
разрезе каждого проданного сертификата (вне программы). В случае наличия в
организации большого количества операций с подарочными сертификатами, необходимо
использовать специальный функционал для учета таких операций, который
имеется, например, в программах "1С:УТ", "1С:КА" и "1С:ERP".
Пошаговая инструкция:
